Налоговый кодекс РФ (пп. 3 п. 1 ст. 254), оговаривая, что в расходах учитываются затраты на спецодежду, выдача которой предусмотрена законодательством, не уточняет, относится это ограничение только к случаям выдачи спецодежды либо также к нормам ее выдачи.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что работодатель вправе учесть в полной сумме затраты на приобретение спецодежды, в том числе и сверх норм.
Есть примеры судебных решений, в которых также указывается, что нормы выдачи спецодежды никак не влияют на учет в расходах затрат на ее приобретение (правда, эти решения приняты еще по прежней редакции пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, в которой не было ссылки на законодательство). Такого же подхода придерживаются и некоторые авторы.
В то же время в письмах УФНС России по г. Москве изложена противоположная точка зрения, которая заключается в том, что на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ можно учесть только расходы на выдачу спецодежды в пределах норм, утвержденных законодательно. Есть судебное решение и работа автора, подтверждающие данную позицию.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Нормы выдачи спецодежды не влияют на учет расходов
Письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8
Разъясняется, что стоимость спецодежды, выдаваемой работникам в соответствии с нормами действующего законодательства, а также с установленными в организации нормами, улучшающими защиту физических лиц по сравнению с типовыми нормами, учитывается в материальных расходах.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/143
Письмо Минфина России от 23.04.2007 N 03-04-06-01/128
Финансовое ведомство отмечает, что расходы, связанные с приобретением специальной одежды, выдаваемой работникам сверх установленных Типовых норм, могут быть учтены при определении налоговой базы по прибыли в составе материальных расходов в полной сумме в соответствии с нормами бесплатной выдачи специальной одежды, утвержденными на предприятии.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/1/214
Постановление ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 по делу N А55-31040/05-3
Суд отметил, что в пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации не установлена обязательность нормирования этого вида расходов.
Постановление ФАС Уральского округа от 17.04.2006 N Ф09-1966/06-С7 по делу N А50-29845/05
По мнению суда, налоговое законодательство не связывает отнесение в расходы затрат на приобретение спецодежды с какими-либо нормами ее приобретения.
Статья: Специальная одежда в организациях торговли ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3-4)
Автор отмечает, что в Налоговом кодексе ничего не говорится о нормировании расходов на спецодежду. Кроме того, автор приводит и второй аргумент: условие о нормировании будет относиться только к спецодежде стоимостью до 10 000 руб. Ведь если, например, спецодежда выдается сверх норм, предусмотренных отраслевыми правилами, но при этом ее стоимость свыше 10 000 руб. (относится к амортизируемому имуществу), то ее стоимость будет приниматься для целей налогообложения.
Статья: Недорогая спецодежда: особенности учета ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2)
Автор обращает внимание на то, что в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ о типовых нормах выдачи спецодежды не упоминается. Поэтому налогоплательщик может включить в состав материальных расходов стоимость всей выданной спецодежды, в том числе и сверх норм.
Позиция 2. В расходах учитываются расходы только на спецодежду, выдаваемую по нормам
Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2009 N 19-12/001813
Разъяснено, что расходы организации на приобретение спецодежды для рабочих в пределах законодательно установленных норм могут быть учтены при исчислении налоговой базы по прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2008 N 20-12/063172
Письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2005 N 20-12/19398 "Об учете расходов ремонтно-строительной организации"
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2008 N Ф08-2581/2008 по делу N А53-5313/2007-С5-23
Суд указал, что налогоплательщик неправомерно завысил расходы на спецодежду и средства индивидуальной защиты, так как передавал их в производство сверх утвержденных норм.
Статья: Учет в косметологических клиниках ("Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2006, N 2)
По мнению автора, расходы на спецодежду можно учитывать в целях налогообложения прибыли (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), но только в пределах норм выдачи спецодежды, установленных Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды (утв. Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69), а также Правилами обеспечения работников специальной одеждой (утв. Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51).
