Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По этому вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная УФНС России по г. Москве, заключается в том, что затраты на тюнинг автомобиля не увеличивают его первоначальную стоимость, а также не учитываются как расходы на ремонт. Автор поддерживает данную позицию.
В то же время есть судебные решения и работы авторов, в которых выражено противоположное мнение.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Затраты на тюнинг автомобиля не учитываются
Письмо УФНС России по г. Москве от 12.12.2008 N 19-12/116029
Разъясняется, что затраты на тюнинг автомобиля не увеличивают его первоначальную стоимость, а также не учитываются в расходах на ремонт, поскольку транспортное средство на момент проведения таких работ не введено в эксплуатацию.
Книга: Особенности налогообложения прибыли организаций в 2006 году (Красноперова О.А.) ("ГроссМедиа", 2006)
По мнению автора, не все затраты на тюнинг можно оправдать и включить в расходы. Автор считает, что аксессуары, влияющие на аэродинамические характеристики, подсветку днища вряд ли удастся учесть независимо от того, в какой момент была усовершенствована машина: до ввода в эксплуатацию или после.
Позиция 2. Затраты на тюнинг автомобиля учитываются
Постановление ФАС Московского округа от 27.06.2011 N КА-А40/6029-11 по делу N А40-55988/10-142-307
Суд установил, что монитор, установленный в автомобиль, использовался для подготовки к служебным совещаниям, изучения производственной документации и предложений деловых партнеров. Исходя из этого, суд признал расходы по установке монитора отвечающими требованиям ст. 252 НК РФ.
Постановление ФАС Уральского округа от 23.12.2008 N Ф09-8529/08-С2 по делу N А07-6263/08
Суд указал, что затраты на тонирование стекол и обивку салона служебного автомобиля обоснованны, так как связаны с обеспечением деятельности налогоплательщика.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2009
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 15.04.2009
По мнению автора, затраты на тюнинг автомобиля можно учесть в прочих расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если они будут обоснованы, например, необходимостью обеспечить безопасность сотрудников компании либо использованием автомобиля для поддержания имиджа организации (обоснование проведения таких работ целесообразно подробно изложить в приказе руководителя). С другой стороны, затраты на тюнинг, произведенный до ввода в эксплуатацию автомобиля, который, например, согласно приказу директора будет использоваться для представительских целей, можно включить в его первоначальную стоимость.
Статья: Учет автотранспортных средств (Окончание) ("Горячая линия бухгалтера", 2008, N 19)
Автор считает, что на первый взгляд затраты на оплату тюнинга экономически необоснованны и не должны учитываться при налогообложении прибыли. Однако все зависит от вида тюнинга, например, затраты на установку дополнительной защиты кузова автомобиля от механических повреждений учитываются как расходы на модернизацию автомобиля. Не исключено, что отстоять свою позицию организация сможет и при выполнении других видов тюнинга, если затраты по этим услугам она включит в стоимость транспортного средства.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Нюансы учета операций по обслуживанию, ремонту и "тюнингу" автомобиля ("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 6)
Книга: Особенности налогообложения прибыли организаций в 2006 году (Красноперова О.А.) ("ГроссМедиа", 2006)
По мнению автора, некоторые затраты на тюнинг (двигатель последней модели, бронированные стекла) можно оправдать и включить в расходы. Для этого необходимо издать приказ о том, что двигатель последней модели нужен для более эффективной эксплуатации машины, а установка бронированных стекол - для безопасного передвижения сотрудников (например, кассира при поездках в банк). При этом автор предлагает способ, с помощью которого возможно списать расходы, - покупка заранее укомплектованной машины. В таком случае стоимость и двигателя, и тонированных стекол сразу будет включена в цену автомобиля, по которой организация оприходует его и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ (ПО СТ. 254 НК РФ)
РАСХОДЫ НА СОДЕРЖАНИЕ ИМУЩЕСТВА
1.1. Можно ли учесть в расходах затраты на содержание имущества, полученного по соглашению об отступном (ст. 254, п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 272 НК РФ)?
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик при реализации имущества вправе уменьшить доходы на сумму расходов, непосредственно связанных с этой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.
Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, расходы на содержание имущества, полученного по соглашению об отступном, можно учесть при его дальнейшей реализации на основании п. 1 ст. 268 НК РФ. В случае если это имущество будет переведено в состав основных средств, затраты на его содержание можно будет отнести к материальным расходам. Аналогичная точка зрения выражена в авторских консультациях.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 15.03.2011 N 03-03-06/2/41
Финансовое ведомство разъяснило, что расходы, связанные с содержанием имущества (в том числе коммунальные платежи и расходы на охрану), полученного по договору отступного, не учитываются до принятия решения о реализации этого имущества или о его переводе в состав основных средств. В то же время, если данное имущество будет в дальнейшем реализовано, сумма расходов по его содержанию может уменьшить доходы от его продажи (п. 1 ст. 268 НК РФ). В случае же принятия решения о переводе имущества, полученного по договору отступного, в состав основных средств расходы на оплату коммунальных услуг и охрану имущества можно включить в состав материальных расходов.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-03-06/2/39
Письмо Минфина России от 16.09.2010 N 03-03-06/2/165
Письмо Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/2/49
Консультация эксперта, 2011
Статья: Учет операций, связанных с погашением проблемной задолженности (Начало) (Колчигин Е.В., Поздняков Е.Г., Нестерова Ю.В., Миркина Е.) ("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, N 9)
Консультация эксперта, 2012
Автор разъясняет, что после принятия к налоговому учету имущества, полученного в рамках соглашения об отступном, расходы на его содержание, понесенные до момента ввода его в эксплуатацию, могут быть учтены в составе материальных расходов.
