Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН, налогоплательщик обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету по основным средствам.
В абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, принятые к вычету при проведении капитального строительства объектов недвижимости, при приобретении недвижимого имущества, а также при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, должны быть восстановлены, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. В таком случае сумма налога восстанавливается в течение 10 лет.
Пункт 2 ст. 170 НК РФ содержит указание на операции, осуществляемые лицами, не являющимися плательщиками НДС. В силу п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ не признаются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН.
В связи с этим возникает вопрос: в каком порядке плательщики УСН должны восстановить ранее принятый к вычету НДС при приобретении недвижимости - единовременно в соответствии с правилами п. 3 ст. 170 НК РФ или равномерно в течение 10 лет?
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, при переходе на спецрежим налогоплательщик должен восстановить НДС по объектам недвижимости на основании п. 3 ст. 170 НК РФ. В данном случае п. 6 ст. 171 НК РФ не применяется. Есть работа автора и судебные решения, в том числе Президиума ВАС РФ, подтверждающие данный подход.
Есть судебное решение с иной точкой зрения. Так, согласно выводам суда налогоплательщик при переходе на УСН должен восстанавливать НДС по объектам недвижимости на основании п. 6 ст. 171 НК РФ, поскольку эта норма является специальной по отношению к п. 3 ст. 170 НК РФ.
Подробнее см. документы
Позиция 1. При переходе на упрощенную систему НДС по объектам недвижимости восстанавливается на основании п. 3 ст. 170 НК РФ
Письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-07-11/47
Разъяснено, что при переходе организации на упрощенную систему налогообложения НДС должен быть восстановлен в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170 НК РФ.
Письмо Минфина России от 05.06.2007 N 03-07-11/150
Финансовое ведомство разъясняет, что при переходе организации на упрощенную систему налогообложения НДС должен быть восстановлен в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170 НК РФ. У нее нет оснований при восстановлении налога применять порядок, предусмотренный п. 6 ст. 171 НК РФ.
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 N 10462/11 по делу N А60-23613/2010-С8
Суд пришел к выводу о том, что при переходе на УСН налогоплательщик обязан восстановить НДС по объекту недвижимости на основании п. 3 ст. 170 НК РФ. Данная норма не позволяет восстанавливать НДС в течение какого-либо периода времени, а, напротив, предписывает восстановить налог в полном объеме в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим. При этом суд отклонил довод общества о том, что в данном случае необходимо применять положения п. 6 ст. 171 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-2008/11-С2 по делу N А60-23613/2010-С8
Постановление ФАС Уральского округа от 02.03.2010 N Ф09-1050/10-С2 по делу N А71-9021/2009-А25
Постановление ФАС Центрального округа от 27.01.2012 по делу N А68-2302/11
Консультация эксперта, 2012
Позиция 2. При переходе на упрощенную систему НДС по объектам недвижимости восстанавливается на основании п. 6 ст. 171 НК РФ
Постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2009 N Ф09-9939/09-С2 по делу N А50-12798/2009
Суд указал, что налогоплательщик при переходе на УСН правомерно восстановил НДС по объекту недвижимости, руководствуясь абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ. Эта норма является специальной нормой по отношению к п. 3 ст. 170 НК РФ.
В каком порядке необходимо восстановить НДС по объектам недвижимости, которые используются как в облагаемой НДС деятельности, так и в деятельности, переведенной на ЕНВД (п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 171 НК РФ)?
Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в налоговом периоде, предшествующем переходу на ЕНВД, налогоплательщик обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету по основным средствам.
В абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, принятые к вычету при проведении капитального строительства объектов недвижимости, при приобретении недвижимого имущества, а также при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, должны быть восстановлены, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, поименованных в п. 2 ст. 170 НК РФ. В таком случае сумма налога восстанавливается в течение 10 лет.
В п. 2 ст. 170 НК РФ есть указание на операции, осуществляемые лицами, не являющимися плательщиками НДС. В силу п. 4 ст. 346.26 НК РФ не признаются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД.
В связи с этим возникает вопрос: в каком порядке плательщики ЕНВД должны восстановить ранее принятый к вычету НДС при приобретении недвижимости - единовременно в соответствии с правилами п. 3 ст. 170 НК РФ или равномерно в течение 10 лет?
Согласно официальной позиции Минфина России, ФНС России руководствоваться п. 6 ст. 171 НК РФ налогоплательщики вправе, только если недвижимость будет использоваться одновременно как в облагаемой НДС деятельности, так и в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-07-10/04
Финансовое ведомство разъяснило, что, в случае если здание (основное средство), используемое налогоплательщиком для осуществления операций, облагаемых НДС, начинает одновременно использоваться для осуществления необлагаемых операций, НДС, принятый к вычету при строительстве здания, подлежит восстановлению в порядке, установленном п. 6 ст. 171 НК РФ.
Письмо ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@
Налоговые органы разъясняют, что, если недвижимость будет использоваться как в облагаемой НДС деятельности, так и в деятельности, переведенной на ЕНВД, налогоплательщики должны руководствоваться п. 6 ст. 171 НК РФ. Однако при переходе налогоплательщика на ЕНВД налог должен восстанавливаться в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, если объекты недвижимости, по которым ранее был уплачен НДС, будут эксплуатироваться полностью в деятельности, облагаемой единым налогом.
Нужно ли покупателю восстанавливать НДС, принятый к вычету при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товара (работ, услуг), при переходе с общего режима на УСН до отгрузки товара (п. 3 ст. 170 НК РФ)?
В силу п. 12 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат вычетам у налогоплательщика, перечислившего эти суммы оплаты (частичной оплаты).
Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН, налогоплательщик обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам.
Подпунктом 3 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено: налогоплательщик (покупатель) должен восстановить НДС, ранее принятый к вычету с оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров, в том налоговом периоде, в котором НДС подлежит вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, или в том периоде, в котором произошли изменение условий либо расторжение договора и возврат соответствующих сумм оплаты (частичной оплаты).
При этом возникает вопрос: нужно ли покупателю восстанавливать НДС, принятый к вычету при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товара, в случае перехода с общего режима на УСН до отгрузки?
Официальной позиции нет.
Есть работы авторов, согласно которым Налоговый кодекс РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товара (работ, услуг), при переходе с общего режима на УСН.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Консультация эксперта, 2010
Автор приводит два варианта решения вопроса по данной ситуации.
Первый вариант - необходимо восстанавливать НДС, принятый к вычету с оплаты (частичной оплаты), перечисленной в счет предстоящей поставки товара (работ, услуг). Это объясняется тем, что товары (работы, услуги) будут использоваться в периоде применения УСН и, следовательно, относящийся к ним НДС принимать к вычету нельзя (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Второй вариант - восстанавливать НДС не нужно. Поскольку пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ не содержит случая восстановления сумм НДС, принятых к вычету с оплаты (частичной оплаты), при переходе покупателя на УСН. Однако автор указывает, что при выборе данного варианта возможны споры с налоговыми органами. Шанс выиграть дело в суде есть, так как согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неясности законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщика.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2010
Консультация эксперта, 2009
Автор разъясняет, что законодательством РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика восстанавливать НДС, принятый к вычету с перечисленной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров, при переходе на УСН, если не меняется (не расторгается) договор.
