Лекции.Орг


Поиск:




Категории:

Астрономия
Биология
География
Другие языки
Интернет
Информатика
История
Культура
Литература
Логика
Математика
Медицина
Механика
Охрана труда
Педагогика
Политика
Право
Психология
Религия
Риторика
Социология
Спорт
Строительство
Технология
Транспорт
Физика
Философия
Финансы
Химия
Экология
Экономика
Электроника

 

 

 

 


В каком порядке необходимо восстановить НДС по объектам недвижимости при переходе на УСН (п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 171 НК РФ)?




 

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН, налогоплательщик обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету по основным средствам.

В абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, принятые к вычету при проведении капитального строительства объектов недвижимости, при приобретении недвижимого имущества, а также при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, должны быть восстановлены, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. В таком случае сумма налога восстанавливается в течение 10 лет.

Пункт 2 ст. 170 НК РФ содержит указание на операции, осуществляемые лицами, не являющимися плательщиками НДС. В силу п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ не признаются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН.

В связи с этим возникает вопрос: в каком порядке плательщики УСН должны восстановить ранее принятый к вычету НДС при приобретении недвижимости - единовременно в соответствии с правилами п. 3 ст. 170 НК РФ или равномерно в течение 10 лет?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, при переходе на спецрежим налогоплательщик должен восстановить НДС по объектам недвижимости на основании п. 3 ст. 170 НК РФ. В данном случае п. 6 ст. 171 НК РФ не применяется. Есть работа автора и судебные решения, в том числе Президиума ВАС РФ, подтверждающие данный подход.

Есть судебное решение с иной точкой зрения. Так, согласно выводам суда налогоплательщик при переходе на УСН должен восстанавливать НДС по объектам недвижимости на основании п. 6 ст. 171 НК РФ, поскольку эта норма является специальной по отношению к п. 3 ст. 170 НК РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. При переходе на упрощенную систему НДС по объектам недвижимости восстанавливается на основании п. 3 ст. 170 НК РФ

 

Письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-07-11/47

Разъяснено, что при переходе организации на упрощенную систему налогообложения НДС должен быть восстановлен в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170 НК РФ.

 

Письмо Минфина России от 05.06.2007 N 03-07-11/150

Финансовое ведомство разъясняет, что при переходе организации на упрощенную систему налогообложения НДС должен быть восстановлен в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170 НК РФ. У нее нет оснований при восстановлении налога применять порядок, предусмотренный п. 6 ст. 171 НК РФ.

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 N 10462/11 по делу N А60-23613/2010-С8

Суд пришел к выводу о том, что при переходе на УСН налогоплательщик обязан восстановить НДС по объекту недвижимости на основании п. 3 ст. 170 НК РФ. Данная норма не позволяет восстанавливать НДС в течение какого-либо периода времени, а, напротив, предписывает восстановить налог в полном объеме в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим. При этом суд отклонил довод общества о том, что в данном случае необходимо применять положения п. 6 ст. 171 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-2008/11-С2 по делу N А60-23613/2010-С8

Постановление ФАС Уральского округа от 02.03.2010 N Ф09-1050/10-С2 по делу N А71-9021/2009-А25

Постановление ФАС Центрального округа от 27.01.2012 по делу N А68-2302/11

Консультация эксперта, 2012

 

Позиция 2. При переходе на упрощенную систему НДС по объектам недвижимости восстанавливается на основании п. 6 ст. 171 НК РФ

 

Постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2009 N Ф09-9939/09-С2 по делу N А50-12798/2009

Суд указал, что налогоплательщик при переходе на УСН правомерно восстановил НДС по объекту недвижимости, руководствуясь абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ. Эта норма является специальной нормой по отношению к п. 3 ст. 170 НК РФ.

 

В каком порядке необходимо восстановить НДС по объектам недвижимости, которые используются как в облагаемой НДС деятельности, так и в деятельности, переведенной на ЕНВД (п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 171 НК РФ)?

 

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в налоговом периоде, предшествующем переходу на ЕНВД, налогоплательщик обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету по основным средствам.

В абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, принятые к вычету при проведении капитального строительства объектов недвижимости, при приобретении недвижимого имущества, а также при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, должны быть восстановлены, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, поименованных в п. 2 ст. 170 НК РФ. В таком случае сумма налога восстанавливается в течение 10 лет.

В п. 2 ст. 170 НК РФ есть указание на операции, осуществляемые лицами, не являющимися плательщиками НДС. В силу п. 4 ст. 346.26 НК РФ не признаются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД.

В связи с этим возникает вопрос: в каком порядке плательщики ЕНВД должны восстановить ранее принятый к вычету НДС при приобретении недвижимости - единовременно в соответствии с правилами п. 3 ст. 170 НК РФ или равномерно в течение 10 лет?

Согласно официальной позиции Минфина России, ФНС России руководствоваться п. 6 ст. 171 НК РФ налогоплательщики вправе, только если недвижимость будет использоваться одновременно как в облагаемой НДС деятельности, так и в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-07-10/04

Финансовое ведомство разъяснило, что, в случае если здание (основное средство), используемое налогоплательщиком для осуществления операций, облагаемых НДС, начинает одновременно использоваться для осуществления необлагаемых операций, НДС, принятый к вычету при строительстве здания, подлежит восстановлению в порядке, установленном п. 6 ст. 171 НК РФ.

 

Письмо ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@

Налоговые органы разъясняют, что, если недвижимость будет использоваться как в облагаемой НДС деятельности, так и в деятельности, переведенной на ЕНВД, налогоплательщики должны руководствоваться п. 6 ст. 171 НК РФ. Однако при переходе налогоплательщика на ЕНВД налог должен восстанавливаться в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, если объекты недвижимости, по которым ранее был уплачен НДС, будут эксплуатироваться полностью в деятельности, облагаемой единым налогом.

 

Нужно ли покупателю восстанавливать НДС, принятый к вычету при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товара (работ, услуг), при переходе с общего режима на УСН до отгрузки товара (п. 3 ст. 170 НК РФ)?

 

В силу п. 12 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат вычетам у налогоплательщика, перечислившего эти суммы оплаты (частичной оплаты).

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН, налогоплательщик обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам.

Подпунктом 3 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено: налогоплательщик (покупатель) должен восстановить НДС, ранее принятый к вычету с оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров, в том налоговом периоде, в котором НДС подлежит вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, или в том периоде, в котором произошли изменение условий либо расторжение договора и возврат соответствующих сумм оплаты (частичной оплаты).

При этом возникает вопрос: нужно ли покупателю восстанавливать НДС, принятый к вычету при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товара, в случае перехода с общего режима на УСН до отгрузки?

Официальной позиции нет.

Есть работы авторов, согласно которым Налоговый кодекс РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товара (работ, услуг), при переходе с общего режима на УСН.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Консультация эксперта, 2010

Автор приводит два варианта решения вопроса по данной ситуации.

Первый вариант - необходимо восстанавливать НДС, принятый к вычету с оплаты (частичной оплаты), перечисленной в счет предстоящей поставки товара (работ, услуг). Это объясняется тем, что товары (работы, услуги) будут использоваться в периоде применения УСН и, следовательно, относящийся к ним НДС принимать к вычету нельзя (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Второй вариант - восстанавливать НДС не нужно. Поскольку пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ не содержит случая восстановления сумм НДС, принятых к вычету с оплаты (частичной оплаты), при переходе покупателя на УСН. Однако автор указывает, что при выборе данного варианта возможны споры с налоговыми органами. Шанс выиграть дело в суде есть, так как согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неясности законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2010

 

Консультация эксперта, 2009

Автор разъясняет, что законодательством РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика восстанавливать НДС, принятый к вычету с перечисленной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров, при переходе на УСН, если не меняется (не расторгается) договор.

 





Поделиться с друзьями:


Дата добавления: 2015-09-20; Мы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 725 | Нарушение авторских прав


Поиск на сайте:

Лучшие изречения:

В моем словаре нет слова «невозможно». © Наполеон Бонапарт
==> читать все изречения...

2283 - | 2245 -


© 2015-2025 lektsii.org - Контакты - Последнее добавление

Ген: 0.01 с.