Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальной позиции нет.
Есть судебное решение и работы авторов, в которых утверждается, что налог, ранее правомерно принятый к вычету, при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя не восстанавливается.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2007 N Ф08-8225/07-3067А по делу N А32-11078/2007-23/244 (Определением ВАС РФ от 04.04.2008 N 4360/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что п. 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС. Восстановление налога по товарам, которые остались после прекращения предпринимательской деятельности и используются в личных целях, законодательством не предусмотрено.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Суд решил ("Главная книга", 2008, N 9)
Консультация эксперта, 2007
Автор говорит о том, что ранее правомерно принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам) предприниматель, прекращающий деятельность, восстанавливать не должен.
Нужно ли восстанавливать правомерно принятый к вычету НДС, если обязательство по оплате товаров (работ, услуг) было прекращено зачетом и сумма налога отдельным платежным поручением перечислена не была (п. 4 ст. 168, п. 3 ст. 170 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.
Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на данный вопрос.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что при неперечислении НДС отдельным платежным поручением сумма налога, ранее правомерно принятая к вычету, должна быть восстановлена в периоде проведения взаимозачета. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.
В то же время некоторые авторы считают, что восстанавливать НДС в данном случае не нужно.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. НДС нужно восстановить
Письмо Минфина России от 24.05.2007 N 03-07-11/139
Разъяснено, что при неперечислении НДС отдельным платежным поручением сумма налога не может считаться правомерно принятой покупателем к вычету и подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором произведен взаимозачет.
Консультация эксперта, 2008
Автор указал, что если налогоплательщик приобрел товар и принял к вычету НДС, а затем произвел взаимозачет, то он должен восстановить налог, ранее принятый к вычету.
Позиция 2. НДС восстанавливать не нужно
Статья: Зачет взаимных требований: проблемный НДС ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 1)
Автор отмечает, что взаимозачет не является товарообменной операцией и вычет производится по общим правилам п. 1 ст. 172 НК РФ. В перечне случаев, когда налогоплательщик обязан восстановить НДС, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, взаимозачет не поименован.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Проблемный НДС при взаимозачете ("Аудит и налогообложение", 2007, N 10)
Статья: НДС-последствия взаимозачета ("Налоговые споры", 2007, N 5)
Книга: Годовой отчет - 2007. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения (под общ. ред. Ю.А. Васильева) ("Консалтинговая группа "АЮДАР", 2007)
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.07.2007
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2007
Статья: Взаимозачет по-бухгалтерски ("Расчет", 2008, N 1)
Автор не соглашается с мнением Минфина о том, что при неперечислении НДС отдельным платежным поручением налог следует восстановить. Он отмечает следующее: данное разъяснение относится к частному случаю взаимозачета и на все прочие ситуации не распространяется.
