Должен ли комиссионер (агент) уплачивать НДС платежным поручением при удержании вознаграждения из сумм, перечисляемых комитенту (принципалу) (п. 4 ст. 168 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

До внесения изменений в абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ было установлено, что при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг сумма НДС уплачивается платежным поручением.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России в случае, когда комиссионер (агент) удерживает свое вознаграждение из денежных средств, перечисляемых комитенту (принципалу), сумму НДС перечислять денежными средствами не требуется. Некоторые авторы подтверждают данную позицию.

В то же время УФНС России по г. Москве придерживается иной точки зрения, согласно которой при удержании комиссионером своего вознаграждения в соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ НДС должен быть уплачен отдельным платежным поручением. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Уплачивать НДС платежным поручением не требуется

Письмо Минфина России от 28.04.2008 N 03-07-11/168

Если оплата услуг комиссионера (или агента) осуществляется путем удержания им своего вознаграждения (с учетом НДС) из денежных средств, перечисляемых комитенту (принципалу), п. 4 ст. 168 НК РФ не применяется. Это означает, что сумму налога, приходящуюся на вознаграждение, перечислять денежными средствами не требуется.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-07-11/104

Письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-11/93

Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-07-11/91

Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/75

Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/30

Письмо Минфина России от 20.02.2007 N 03-07-11/15

Письмо Минфина России от 06.02.2007 N 03-07-11/12

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.06.2007 N 19-11/51208

Статья: Договор комиссии: налогообложение у сторон ("Российский налоговый курьер", 2008, N 11)

Статья: НДС при безденежных формах расчетов (взаимозачет) ("Налоговый учет для бухгалтера", 2008, N 3)

Статья: Платить налог отдельной платежкой должны все ("Российский налоговый курьер", 2008, N 11)

Статья: Выступаем в качестве посредника ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 6)

Статья: Привлекаем посредника ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 5)

Статья: Особенности возврата товаров в организациях, занимающихся издательской деятельностью ("Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2008, N 1)

Статья: Ошибки при посреднических операциях: налоговые последствия для агента и принципала ("Финансовая газета", 2007, N 30)

Статья: Комментарий к Письму УФНС России по Московской области от 29.03.2007 N 23-01/0478 "О перечислении налога на добавленную стоимость при посреднических операциях" ("Московский бухгалтер", 2007, N 10)

Статья: НДС-вычет при посреднических операциях в 2007 году ("Московский бухгалтер", 2007, N 10)

Статья: Налоговые задачи посреднических договоров ("Московский бухгалтер", 2007, N 9)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/31 "Порядок вычета входного НДС при бартере и взаимозачете" и Письму Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/30 "Применение налоговых вычетов в рамках посреднических операций" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 9)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 11.04.2007

Статья: Вычет НДС при безденежных формах расчета ("Бухгалтерский учет", 2007, N 16)

Консультация эксперта, 2007

Позиция 2. НДС уплачивается платежным поручением

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25332

Разъяснено, что если комиссионер удерживает вознаграждение из сумм, причитающихся комитенту, то НДС со стоимости посреднических услуг комитент должен уплатить отдельным платежным поручением, как это предусмотрено п. 4 ст. 168 НК РФ.

Статья: НДС: нестандартные ситуации ("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 4)

Автор считает, что и комитент, и принципал должны перечислять НДС отдельным платежным поручением, так как в противном случае вычет НДС не будет подтвержден банковскими документами.

Консультация эксперта, 2007

Автор приходит к выводу о том, что при удержании агентом своего вознаграждения из сумм, причитающихся принципалу, НДС должен быть уплачен отдельным платежным поручением, так как в данном случае происходит зачет взаимных требований.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2007