По какой ставке облагается возврат порожних вагонов и цистерн (ст. 164 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.01.2011.

 

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке облагаются НДС по ставке 0 процентов. Перечень таких услуг является открытым, что порождает споры с налоговыми органами при оказании услуг, прямо не поименованных в Кодексе. В частности, неясно, облагаются ли по ставке 0 процентов услуги по возврату порожних вагонов и цистерн.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, в том числе Постановления Президиума ВАС РФ, согласно которым услуги по возврату порожних вагонов и цистерн не связаны с экспортной перевозкой и облагаются по ставке 18 процентов.

Вместе с тем есть примеры судебных решений, согласно которым услуги по возврату порожних вагонов и цистерн облагаются по ставке НДС 0 процентов.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Услуги по возврату порожних вагонов и цистерн облагаются по ставке НДС 18 процентов

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 28.10.2008 N 6080/08 по делу N А40-2331/07-127-18

Суд указал, что услуги по доставке (возврату) порожних вагонов-цистерн не могут быть квалифицированы как непосредственно связанные с организацией перевозок и транспортировкой товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, и, следовательно, не облагаются по ставке 0 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление Президиума ВАС РФ от 28.10.2008 N 7752/08 по делу N А40-68150/06-140-415

Постановление Президиума ВАС РФ от 28.10.2008 N 6068/08 по делу N А40-73315/06-116-374

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.01.2009 N Ф04-86/2009(19324-А70-41) по делу N А70-7569/13-2007

Постановление ФАС Московского округа от 04.05.2011 N КА-А40/3719-11 по делу N А40-34297/10-75-153

Постановление ФАС Московского округа от 28.03.2011 N КА-А40/1840-11 по делу N А40-75538/08-109-315

Постановление ФАС Московского округа от 17.02.2011 N КА-А40/392-11 по делу N А40-59808/10-20-334

Постановление ФАС Московского округа от 16.11.2009 N КА-А40/11919-09 по делу N А41-1586/09

Постановление ФАС Московского округа от 12.11.2009 N КА-А40/11761-09-П-2 по делу N А40-22220/07-112-136

Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2009 N КГ-А40/8344-09-П-Б по делу N А40-51694/07-116-184

Постановление ФАС Московского округа от 18.06.2009 N КА-А40/2459-08 по делу N А40-24298/07-127-156

Постановление ФАС Московского округа от 09.06.2009 N КА-А40/2414-08 по делу N А40-78766/06-141-468 (Определением ВАС РФ от 19.08.2009 N ВАС-10191/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 05.05.2009 N КА-А40/3418-09-П-1,2,3 по делу N А40-11165/07-117-75

Постановление ФАС Московского округа от 20.04.2009 N КА-А40/2693-09-П по делу N А40-33408/07-151-222

Постановление ФАС Московского округа от 18.02.2009 N КА-А41/436-09 по делу N А41-9315/08

Постановление ФАС Московского округа от 14.04.2008 N КА-А40/2769-08 по делу N А40-42776/07-109-153

Постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2009 N Ф09-1334/08-С2 по делу N А47-3797/07

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.11.2007 N А10-1041/07-Ф02-8482/07 по делу N А10-1041/07 (Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 3101/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отметил, что возврат порожних вагонов, использованных для перевозки экспортируемых грузов, оформлялся самостоятельными железнодорожными накладными, в которых налогоплательщик указан в качестве получателя. Это свидетельствует о том, что перевозчик самостоятельно оказал услугу по возврату порожних вагонов, которая отличается от услуги по перевозке экспортируемых и импортируемых грузов. Таким образом, услуги перевозчика по возврату порожних вагонов не относятся к услугам и работам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, а потому не облагаются по ставке 0 процентов.

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.09.2008 N Ф03-А73/2008-1/3810 по делу N А73-404/2008-51 (Определением ВАС РФ от 22.12.2008 N 16581/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал на то, что с момента передачи груза грузополучателю обязательства перевозчика по договору считаются исполненными. Таким образом, возврат порожних вагонов не относится к услугам, связанным с транспортировкой вывозимых товаров, и облагается НДС по ставке 18 процентов.

 

Постановление ФАС Московского округа от 10.04.2008 N КА-А40/12284-07 по делу N А40-79/07-76-1

Суд указал на то, что возврат порожних вагонов (цистерн), осуществляемый после экспорта товара на основе отдельных соглашений, не относится к операциям, которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2008 N Ф04-7498/2008(16935-А70-14), Ф04-7498/2008(20016-А70-14) по делу N А70-37/13-2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2008 N Ф04-7940/2008(18129-А70-41) по делу N А70-7452/14-2007

Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/6261-08 по делу N А40-56292/07-140-319

Постановление ФАС Московского округа от 13.03.2008 N КА-А40/8019-07 по делу N А40-55743/06-87-279

Постановление ФАС Московского округа от 22.02.2008 N КА-А40/14833-07 по делу N А40-3881/07-141-31

 

Постановление ФАС Московского округа от 16.11.2007 N КА-А40/11819-07 по делу N А40-7783/07-115-81

Суд указал, что перевозка порожних цистерн, не принадлежащих железной дороге, является самостоятельной услугой, по которой оформляется отдельная железнодорожная накладная. Кроме того, провозные платежи за перевозку по железным дорогам отправления взимаются с отправителя на станции отправления, а по железным дорогам назначения - с получателя на станции назначения. Поскольку станции назначения транспортировки порожних цистерн находятся на территории РФ, их перевозку по территории РФ оплачивает налогоплательщик с учетом НДС по ставке 18 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 13.08.2007, 20.08.2007 N КА-А40/7808-07 по делу N А40-68569/06-112-412

 

Постановление ФАС Московского округа от 22.10.2007 N КА-А40/10839-07 по делу N А40-337/07-87-03

Суд указал, что перевозка возвращаемой порожней цистерны, в которой перевозился экспортный товар, облагается по ставке 18 процентов. Этот вывод мотивирован тем, что данная услуга была оказана на основании отдельного договора перевозки и налоговым законодательством не предусмотрена возможность применять ставку 0 процентов при железнодорожных перевозках порожних цистерн.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2010 по делу N А02-1082/2009

Суд указал, что порожние вагоны не являлись товаром, поэтому не могли быть помещены под таможенный режим экспорта. Кроме того, услуги по возврату порожних вагонов и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке экспортируемых товаров не считаются единой услугой. Они являются самостоятельными услугами, поскольку оказываются на основании разных договоров перевозки. Исходя из этого, суд признал правомерным применение ставки НДС 18 процентов по услугам перевозки порожних вагонов.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.10.2008 по делу N А56-41424/2006

Суд указал, что возврат порожних вагонов производился после завершения экспорта товаров. Поэтому данные услуги не связаны с перевозкой данных товаров и облагаются по ставке 18 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2009 N КА-А40/2528-09 по делу N А40-24440/07-142-155

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.05.2006, 03.05.2006 N Ф03-А59/06-2/1249 по делу N А59-3687/05-С5

Суд указал, что вывоз временно ввезенных контейнеров не относится к экспорту товаров, но, поскольку контейнеры использовались при транспортировке экспортируемых и импортируемых товаров как транспортное средство, без которого невозможна перевозка груза, услуги по перевозке контейнеров связаны с экспортом и импортом продукции.

 

Позиция 2. Услуги по возврату порожних вагонов и цистерн облагаются по ставке НДС 0 процентов

 

Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/4604-07-П по делу N А40-82615/05-107-627

Суд указал, что обратный пробег порожних вагонов (провозная плата) к станции назначения, информационные услуги по сопровождению транспортируемых вагонов, начисленная амортизация, услуги по ремонту и содержанию подвижного состава и прочие услуги, связанные с транспортировкой и сопровождением экспортных грузов на собственном и арендованном подвижном составе, являются частями единого перевозочного процесса и облагаются НДС по ставке 0 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2006, 25.10.2006 N Ф03-А73/06-2/3301 по делу N А73-13048/2005-19 (Определением ВАС РФ от 26.02.2007 N 1838/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2007 N КА-А40/1746-07 по делу N А40-52422/06-127-234