Удержание налога

ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО

НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ В КАЗНЕ

 

5.1. В какой момент налоговый агент должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС при покупке в рассрочку недвижимого имущества, составляющего казну и не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ)? >>>

5.2. Является ли налоговым агентом субъект малого или среднего предпринимательства, приобретший до 01.04.2011 государственное или муниципальное имущество в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ, и оплачивающий его в рассрочку (пп. 12 п. 2 ст. 146, абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ)? >>>

 

В какой момент налоговый агент должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС при покупке в рассрочку недвижимого имущества, составляющего казну и не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.04.2011 для субъектов малого и среднего предпринимательства, которые выкупают в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ, государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями и составляющее казну (казну России, республики в составе России, края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа), а также муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющее муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

 

В Налоговом кодексе РФ установлено, что налоговыми агентами признаются покупатели государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну РФ (казну республики в составе РФ, края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа), а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. При этом покупатели указанного имущества обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).

При этом возникает вопрос: в какой момент налоговый агент должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС при покупке недвижимого государственного и муниципального имущества в рассрочку?

Согласно официальной позиции при покупке недвижимого государственного и муниципального имущества в рассрочку подлежащий уплате в бюджет НДС нужно исчислять в момент каждого перечисления денежных средств продавцу. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 27.09.2011 N 03-07-14/94

Финансовое ведомство разъяснило, что при приобретении недвижимого имущества, находящегося в муниципальной казне соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, исчислять НДС должен покупатель - налоговый агент при оплате этого имущества. Следовательно, при предоставлении покупателям - налоговым агентам рассрочки оплаты указанного имущества НДС исчисляется на момент перечисления денежных средств.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 09.09.2010 N 03-07-11/380

Письмо Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-11/320

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

 

Письмо Минфина России от 16.09.2009 N 03-07-11/228

Финансовое ведомство рассмотрело вопрос уплаты НДС по договору купли-продажи объекта недвижимости у государственного учреждения в рассрочку. Разъяснено, что в данном случае НДС должен уплатить покупатель - налоговый агент при оплате имущества. При этом налог нужно перечислить либо в момент предварительной оплаты (частичной оплаты) приобретаемого имущества, либо в момент оплаты (частичной оплаты) уже приобретенного имущества.

 

Статья: НДС за муниципалитет ("Налоговый вестник", 2010, N 5)

Автор указал, что, если при покупке недвижимого имущества оплата производится покупателем в рассрочку, НДС необходимо удерживать и уплачивать в бюджет также по частям. Налог, подлежащий уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, определяется по ставке 18/118 от суммы платежа по договору, фактически произведенного в данном налоговом периоде.

 

Является ли налоговым агентом субъект малого или среднего предпринимательства, приобретший до 01.04.2011 государственное или муниципальное имущество в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ, и оплачивающий его в рассрочку (пп. 12 п. 2 ст. 146, абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших после 01.04.2011.

 

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, составляющего государственную (муниципальную) казну.

С 01.04.2011 вступило в силу положение пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ. Согласно ему, если субъект малого и среднего предпринимательства приобретает в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ, государственное (муниципальное) имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и составляющее государственную (муниципальную) казну, такая операция по реализации (передаче) имущества не облагается НДС.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу, должен ли субъект малого и среднего предпринимательства, оплачивающий приобретенное до 01.04.2011 имущество, удерживать НДС из суммы платежа, вносимого после 01.04.2011.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письмах Минфина, ФНС России, если право собственности на данное имущество перешло до 01.04.2011, покупатель должен удерживать НДС из суммы перечисляемой им оплаты. Аналогичной точки зрения придерживаются авторы.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 27.02.2012 N 03-07-14/25

Финансовое ведомство разъясняет, что норму пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ нужно применять в отношении операций по реализации государственного и муниципального имущества, право собственности на которое перешло субъектам малого и среднего предпринимательства после 01.04.2011. Если же право собственности перешло до этой даты, то исчислять и уплачивать в бюджет НДС должны налоговые агенты - покупатели имущества независимо от даты его оплаты.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 08.11.2011 N 03-07-11/305

Письмо Минфина России от 08.11.2011 N 03-07-11/302

Письмо Минфина России от 18.10.2011 N 03-07-07/57

Письмо Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-07/40

Письмо Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-07/39

Письмо Минфина России от 28.07.2011 N 03-07-14/74

Письмо Минфина России от 26.07.2011 N 03-07-07/38

Письмо Минфина России от 26.07.2011 N 03-07-14/72

Письмо Минфина России от 12.07.2011 N 03-07-11/186

Письмо Минфина России от 02.06.2011 N 03-07-11/155

Письмо Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-07/25

Письмо ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-2-3/753

Письмо ФНС России от 23.06.2011 N АС-3-3/2148@

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2011