Являются ли основанием для доначисления НДС расхождения данных о выручке от реализации в книге продаж и налоговых декларациях (ст. 154 НК РФ)?

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода. Исчисление производится на основе регистров бухгалтерского учета, а также иных данных об объектах налогообложения. Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на вопрос, являются ли основанием для доначисления НДС расхождения данных о выручке от реализации в книге продаж и налоговых декларациях.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, согласно которым расхождения данных о реализации в книге продаж и налоговых декларациях не являются основанием для доначисления НДС, если первичные документы не исследовались.

Вместе с тем есть судебные решения, согласно которым расхождения данных в книге продаж и в налоговых декларациях могут являться основанием для доначисления НДС.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расхождения данных о реализации в книге продаж и налоговых декларациях не являются основанием для доначисления НДС

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2009 по делу N А12-2987/2009

Суд указал, что расхождения данных о реализации в книге продаж и налоговых декларациях не могут являться основанием для доначисления НДС без проверки первичных документов. Налоговый кодекс РФ предусматривает подтверждение налоговой базы, прежде всего, первичными документами. Книга продаж таким документом не является.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.02.2009 по делу N А06-4777/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.06.2008 по делу N А26-4219/2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.05.2009 по делу N А53-19504/2008

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2007 N Ф08-7285/07-2863А по делу N А53-2836/2007-С5-34

Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2009 N Ф09-2876/09-С3 по делу N А07-6358/2008-А-ДГА (Определением ВАС РФ от 28.09.2009 N ВАС-10263/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу, что расхождения между данными деклараций и документов бухгалтерского учета (в том числе книги продаж) не могут быть единственным основанием для начисления налогов при отсутствии ссылок на конкретные экономические операции и первичные документы.

Позиция 2. Расхождения данных о реализации в книгах продаж и налоговых декларациях являются основанием для доначисления НДС

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.09.2011 по делу N А02-1335/2010 (Определением ВАС РФ от 01.03.2012 N ВАС-17348/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу о правомерном доначислении НДС в связи с расхождениями в содержании декларации и книги продаж. Суд указал, что данные, отраженные в декларациях по НДС, и сведения, содержащиеся в книге продаж, в силу требований налогового законодательства должны соответствовать данным счетов-фактур.

Постановление ФАС Уральского округа от 30.11.2006 N Ф09-10594/06-С7 по делу N А71-3739/06

Суд пришел к выводу, что расхождения между данными книги продаж и налоговой декларации может быть основанием для доначисления НДС.