Облагается ли НДС предоставление питания работникам в счет заработной платы (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на данный вопрос.

Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться не только в денежной, но и в иных формах.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции бесплатная раздача обедов сотрудникам, являющаяся частью оплаты труда, признается безвозмездной реализацией и облагается НДС. Есть судебные акты, в которых указывается, что предоставление работникам питания с последующим удержанием из заработной платы его стоимости облагается НДС. Есть работы авторов, подтверждающие этот вывод.

В то же время есть судебные решения и работа автора с противоположным выводом: если питание сотрудникам предоставляется в счет заработной платы, объекта налогообложения по НДС не возникает.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Предоставление питания работникам в счет заработной платы облагается НДС

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/22410

Разъяснено, что бесплатная раздача обедов сотрудникам, являющаяся частью оплаты труда и предусмотренная трудовым договором, признается безвозмездной реализацией. Такая реализация облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2012 по делу N А75-2816/2011

Суд установил, что налогоплательщик обеспечивал работников горячим питанием, а в последующем удерживал стоимость продуктов из их заработной платы. Суд пришел к выводу о том, что в данном случае общество осуществляло реализацию продуктов питания, являющуюся объектом налогообложения по НДС.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2005 N А05-2053/2005-31

Суд установил, что общество удерживало из заработной платы работников расходы на питание, которые включали стоимость готовой продукции, торговую наценку, затраты по оплате труда буфетчицы и по транспортировке. Суд пришел к выводу, что вся полученная обществом сумма является выручкой от реализации услуг по организации питания и реализации готовой продукции.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: И деньги целы, и сотрудники сыты ("Практическая бухгалтерия", 2006, N 1)

 

Статья: Обеспечение питанием работников организации ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 36)

Автор описывает налоговые последствия и отражение в бухгалтерском учете операций предоставления питания сотрудникам, отмечая, что в силу ст. 146 НК РФ стоимость бесплатного питания сотрудников, предоставляемого в счет заработной платы, облагается НДС.

 

Позиция 2. Предоставление питания работникам в счет заработной платы не облагается НДС

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 по делу N А29-11750/2009

Суд установил, что обеспечение работников бесплатным питанием по принципу шведского стола было предусмотрено дополнительными соглашениями к трудовым договорам работников. Локальными актами организации и трудовыми договорами устанавливалось, что обеспечение горячим питанием работников является одной из составляющих заработной платы. На этом основании суд признал правомерным включение затрат на приобретение продуктов в состав расходов, а также указал, что стоимость продуктов питания не является объектом налогообложения по НДС.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2009 N Ф09-2876/09-С3 по делу N А07-6358/2008-А-ДГА (Определением ВАС РФ от 28.09.2009 N ВАС-10263/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что предоставление сотрудникам питания с последующим удержанием его стоимости из заработной платы не облагается НДС. В данном случае налогоплательщик выступал в качестве посредника при осуществлении расчетов между продавцом и конечными пользователями.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 21.10.2009 N Ф09-8067/09-С2 по делу N А60-4476/2009-С6

Суд установил, что предоставление питания установлено коллективным договором. Отношения, предусматривающие обеспечение питанием сотрудников, являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, компенсация питания - формой оплаты труда (ст. 131 ТК РФ). Кроме того, организация включила стоимость питания в совокупный доход работников. На этом основании суд пришел к выводу о том, что обеспечение сотрудников бесплатным питанием в счет заработной платы не облагается НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2008 N Ф08-6516/2008 по делу N А32-2525/2008-3/36 (Определением ВАС РФ от 03.03.2009 N ВАС-1699/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.02.2008 N Ф08-402/2008-127А по делу N А32-606/2007-51/51 (Определением ВАС РФ от 11.06.2008 N 7333/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 05.08.2009 N Ф09-5414/09-С2 по делу N А50-20596/2008

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 по делу N А56-19219/2008

Суд указал, что предоставление питания в счет заработной платы (в части превышения стоимости базового обеда) фактически является оплатой труда в натуральной форме и не облагается НДС.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2005 N А44-1500/2005-15

Суд признал правомерными действия организации, которая включала в доход работников стоимость обедов и не облагала эти суммы НДС. Он указал, что передачу продуктов питания в счет оплаты труда нельзя рассматривать как предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли. Отношения между налогоплательщиком и сотрудниками, связанные с выдачей им готовых обедов в счет заработной платы, являются трудовыми, а не гражданско-правовыми.

 

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, обеспечение работников питанием - это оплата труда в натуральной форме, а не безвозмездная передача товаров. Следовательно, в данном случае объекта налогообложения по НДС не возникает. В подтверждение своей позиции автор приводит судебную практику.