Облагается ли НДС передача сотрудникам подарочных сертификатов (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

В абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение и работы авторов, согласно которым передача работникам подарочного сертификата облагается НДС. При этом налоговая база определяется как сумма, равная номиналу переданных сертификатов.

В то же время существует противоположная позиция, выраженная в работе автора, согласно которой передача подарочного сертификата не облагается НДС, поскольку представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав, по которой в Налоговом кодексе РФ отсутствует порядок определения налоговой базы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Передача подарочного сертификата облагается НДС

Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2006 N КА-А40/97-06 по делу N А40-21676/05-127-183

Суд отметил, что согласно ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе признается реализацией товаров и облагается НДС. При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. Суд, руководствуясь ст. 153 НК РФ, указал, что налоговой базой при безвозмездной передаче подарочного сертификата сотрудникам будет являться цена его приобретения.

Статья: Подарочный сертификат: приобретение и передача работнику (Кузьмина Ж.В.) ("Российский налоговый курьер", 2010, N 21)

Автор ссылается на судебное решение, согласно которому цена приобретения подарочных сертификатов является налоговой базой для исчисления НДС. При этом автор предупреждает, что, если организация при безвозмездной передаче подарочных сертификатов сотрудникам не исчислит НДС к уплате в бюджет, она должна быть готова к защите своей позиции в суде.

Консультация эксперта, 2010

Автор, рассматривая передачу подарочных сертификатов как передачу неденежного права требования, отмечает, что в Налоговом кодексе РФ не установлен порядок налогообложения данного вида уступки права требования. Таким образом, на основании норм п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при передаче подарочных сертификатов работникам определяется как сумма, равная номиналу переданных сертификатов (без включения в нее НДС).

Позиция 2. Передача подарочного сертификата не облагается НДС, поскольку отсутствует порядок определения налоговой базы

Консультация эксперта, 2009

Автор приходит к выводу о том, что передача подарочного сертификата представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав. При этом автор указывает, что порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав (в данном случае - подарочной карты) в Налоговом кодексе РФ не определен, поэтому налогоплательщик вправе не начислять НДС с такой передачи. Однако автор предупреждает, что в таком случае возможно возникновение спора с налоговым органом и данную позицию придется отстаивать в суде.