Согласно пп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций.
В связи с этим возникает вопрос: должна ли организация начислить НДС при передаче подарков сотрудникам?
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что при выдаче подарков на их стоимость нужно начислить НДС, поскольку речь идет о передаче права собственности на товары на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ). Аналогичную позицию поддерживают и некоторые авторы. Есть примеры судебных решений, подтверждающие данную точку зрения.
Другая позиция, представленная в судебных решениях, заключается в том, что при передаче подарков, учитываемых при налогообложении прибыли (в виде заработной платы и т.п.), объекта обложения НДС не возникает. Кроме того, есть судебное решение, в котором суд признал неправомерным начисление НДС при передаче подарков детям сотрудников. Он указал, что передача детских подарков обусловлена наличием трудовых отношений между организацией и работниками и относится к системе поощрения сотрудников. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Выдача подарков облагается НДС, так как является передачей права собственности на товары на безвозмездной основе
Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16
Финансовое ведомство отмечает, что передача подарков работникам организации облагается НДС. При этом налоговая база определяется исходя из их рыночной стоимости.
Письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-07-11/159
В документе указано, что передача таможенными органами ценных подарков своим сотрудникам является реализацией товаров, которая облагается НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2007
Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64
В Письме указывается, что при передаче подарков возникает объект обложения НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УМНС России по г. Москве от 15.03.2004 N 24-11/17796 "Об обложении НДС подарков сотрудникам некоммерческой организации"
Консультация эксперта, 2012
Консультация эксперта, 2009
Статья: Как учесть праздничные расходы? ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 2)
Статья: Все о расходах на новогодние праздники и подарки ("Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 1)
Консультация эксперта, 2008
Статья: Новогодний праздник на предприятии. Как учесть расходы? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 24)
Статья: НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) ("Новая бухгалтерия", 2007, N 6)
Статья: Налогообложение товаров, безвозмездно передаваемых в качестве подарков сотрудникам организации ("Налоговый вестник", 2007, N 6)
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2007
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2011 по делу N А33-13342/2010
Суд установил, что вручение новогодних подарков сотрудникам осуществлялось в качестве поздравления и не относится к поощрению за труд либо оплате труда. На этом основании суд пришел к выводу о том, что передача новогодних подарков представляет собой их безвозмездную реализацию, облагаемую НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.09.2011 по делу N А33-15579/2010
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 N А19-14863/07-20-Ф02-728/08 по делу N А19-14863/07-20
Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что подарки, врученные сотрудникам банка по случаю юбилеев, не относятся к объектам обложения НДС, поскольку это одна из форм оплаты труда. ФАС указал, что данные подарки не являются разновидностью оплаты труда, поэтому в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача подарков облагается НДС.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2006 N А17-2341/5/2005
Суд признал неправомерными действия налогоплательщика, который не начислял НДС при передаче подарков. Основание - расходы на эти подарки не уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как не являются производственными, а сам факт передачи подарков доказан.
Консультация эксперта, 2010
Автор указывает, что, передавая детям сотрудников подарки, организация-работодатель должна начислить НДС, так как передача права собственности на товары на безвозмездной основе является реализацией и облагается НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Учет и налогообложение расходов на проведение новогоднего праздника (Начало) (Ситников Е.) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 50)
Позиция 2. Выдача подарков не облагается НДС, так как подарки учитываются при налогообложении прибыли.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009
Суд отклонил довод инспекции об обязанности включить в налоговую базу по НДС стоимость новогодних подарков детям сотрудников. Он указал, что передача детских подарков обусловлена наличием трудовых отношений между организацией и работниками и относится к системе поощрения сотрудников. Следовательно, в результате такой передачи не возникает объекта налогообложения по НДС.
Постановление ФАС Центрального округа от 02.06.2009 по делу N А62-5424/2008
Суд установил, что подарки сотрудникам не использовались для нужд общества, а были безвозмездно переданы его работникам, как и предусматривалось коллективным договором. На основании этого суд признал, что организация не обязана исчислять НДС со стоимости подарков, поскольку объект налогообложения по НДС отсутствует.
Постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2008 N Ф09-514/08-С2 по делу N А60-8917/07
Суд указал, что передача подарков детям работников, которая предусмотрена коллективным договором, НДС не облагается.
Постановление ФАС Уральского округа от 29.12.2009 N Ф09-9886/09-С2 по делу N А07-5424/2009
Суд указал, что передача ценных подарков работникам в связи с исполнением ими трудовых функций, праздничными мероприятиями и юбилеями является премированием, а не реализацией. Поэтому такие операции не облагаются НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2008 по делу N А05-10210/2007 (Определением ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-27/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2 по делу N А07-633/2009
Постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2006 N Ф09-6256/05-С2
Суд признал правомерными действия налогоплательщика, который предоставлял подарки сотрудникам и не начислял НДС, потому что такие подарки были переданы организацией в качестве поощрения за отличную работу, следовательно, являются видом премирования и включаются в заработную плату (ст. 129 ТК РФ). Это означает, что передача подарков не является реализацией товаров (работ, услуг).
Консультация эксперта, 2011
По мнению автора, передача новогодних подарков для детей сотрудников не облагается НДС, если это отнесено к премированию и поощрению работников согласно локальным актам организации или коллективному договору. Вместе с тем автор предупреждает: поскольку позиция Минфина России и некоторых арбитражных судов противоположна данной точке зрения, существует вероятность того, что организации придется доказывать свою правоту в суде.
