Концепции, принципы и методы налогообложения

Налогообложе́ние — это принудительное и безвозмездное взимание правительством или местными органами власти платежей (налогов) с физических лиц и организаций для финансирования расходов государства, а также в качестве средства проведения фискальной политики.

Платежи за особые услуги, оказанные государством или местными органами власти плательщику, называются сборами и, как правило, не включаются в налогообложение.

Пошлина — денежный сбор, взимаемый уполномоченными официальными органами при выполнении ими определённых функций, в размерах, предусмотренных законодательством государства. К пошлинам относятся, в частности, регистрационные и гербовые сборы, судебные пошлины. С провозимых через границу государства товаров взимаются таможенные пошлины.

Концепция компенсации выгод. Предлагает пропор­циональную связь разме­ров налога и выгоды, по­лучаемой от государства. Кто получил большую выгоду, тот платит более высокий налог. Однако трудно пра­ктически определить личную выгоду от таких государственных услуг, как национальная оборо­на, здравоохранение, образование.

Концепция равной доли налогового давления. Предполагает про­порциональность между налогом и размером получаемо­го дохода. Эта концепция бо­лее справедлива, но трудно оценить прак­тически степень зна­чимости налога по уровням дохода.

Ресурсная концепция. Ориентирует на связь налога с затрата­ми на потребляемые ресурсы. Эта концепция предполагает, что пот­ребитель большей сум­мы общих ресурсов должен пропорцио­нально нести и боль­шее налоговое давле­ние.

Принципы оптимальной системы налогообложения:

§ Простота алгоритма расчета отдельных налогов;

§ Отсутствие дублирования;

§ Простота и экономичность системы сбора налогов;

§ Стабильность;

§ Законодательное регламентирование;

§ Пропорциональность налоговых сборов выгоде, которую взамен может предоставить государство;

§ Равенство по доходам и правам граждан, облагаемых равным налогом;

§ Приемлемый размер общего налогового давления;

§ Справедливость по горизонтали;

§ Справедливость по вертикали. Принцип справедливости по вертикали заключается в том, что если равные по экономическому и социальному положению налогоплательщики платят равные налоги, то и неравные должны платить неравные налоги.

§ Справедливость по горизонтали предполагает, что равные по доходам лица должны платить равные налоги.

§ Прогрессивность налога оценивается соотношением между его ставкой и величиной дохода, с которого данный налог взимается.

Методы налогообложения – это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Метод налогообложения близко связан со ставкой налога. Выделяют четыре основных метода налогообложения:

• Равное - метод налогообложения, где для каждого плательщика устанавливается равная сумма налога. Этот метод не учитывает имущественного положения и поэтому применяется при взимании некоторых целевых налогов. Данный метод более широко применялся в прошлом, когда, например, устанавливалась одинаковая сумма сбора для всех жителей государства при необходимости выкупа короля из плена.

• Пропорциональное - метод налогообложения, где для каждого плательщика равна ставка (а не сумма) налога. Пропорциональное налогообложение характеризуется одинаковой налоговой ставкой для каждого налогоплательщика, и размер ее не зависит от роста или уменьшения налоговой базы, чего нельзя сказать о сумме налога, которая соответственно изменению налоговой базы возрастает или уменьшается. Сегодня метод пропорционального налогообложения применяется в отношении доходов физических лиц: вне зависимости от размера дохода, подоходный налог взимается по ставке 13%.

• Прогрессивное- порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. Существование такого метода налогообложения обусловлено существенной несправедливостью предыдущего, пропорционального метода по отношению к низкообеспеченным слоям населения по сравнению с лицами, имеющими более высокий доход. Дело в том, что доля дохода, употребляемого на удовлетворение первоочередных потребностей, у этих двух категорий существенно отличается. Так, лица с низкими доходами зачастую всю заработную плату пускают на приобретение продуктов питания, в то время как более обеспеченные слои затрачивают на эти цели не более 5% дохода. Поэтому уплата налога с одинаковой налоговой ставкой более обременительна для первых, чем для последних. Для устранения этой несправедливости применяется прогрессивный метод налогообложения, суть которого заключается в увеличении ставки налога с ростом налоговой базы.

Существуют несколько видов прогрессивного налогообложения:

1. простая поразрядная прогрессия. В данном случае налогооблагаемая база (например, 100 тыс. руб.) подразделяется на разряды и для каждого разряда устанавливается твердая сумма налога (оклад в абсолютной сумме). Для получения суммы налога необходимо правильно определить разряд. Неудобство данного метода заключается в неравномерности обложения лиц, получающих доходы, близкие к границам разряда. Например, суммы в 49 тыс. и 51 тыс. руб. будут облагаться соответственно 10 тыс. и 20 тыс. руб. налога;

2. простая относительная прогрессия. Налогооблагаемая база в данном случае также делится на разряды, но эта дифференциация используется лишь для определения ставки налога, которая затем применяется ко всей сумме;

3. сложная прогрессия. Налогооблагаемая база делится на разряды, для каждого из них устанавливается отдельная ставка. Однако в отличие от других видов прогрессивного налогообложения здесь каждый разряд существует самостоятельно, облагается по своей ставке. Суммы налога, определенные для каждого разряда, затем складываются, и таким образом определяется итоговая сумма налога.

4. Сложная прогрессия на сегодняшний день в мире применяется наиболее широко, что обусловлено повышенной плавностью налогообложения;

5. скрытые системы прогрессии. Эффект прогрессии в данном случае достигается не путем манипуляции со ставками, а иными методами, например путем предоставления неодинаковых налоговых льгот.

• Регрессивное налогообложение - метод налогообложения, где рост налоговой базы соответствует сокращению размера налоговой ставки.