В зависимости от метода взимания налогов они делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. Денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером - налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других налогов. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.
Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога — потребителем этого товара (работы или услуги). Примером косвенного налогообложения могут служить такие яркие представители, как НДС, акцизы и таможенные пошлины.
Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово - хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций.
Прямые и косвенные налоги подразделяют на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные и личные. Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество, налог на недвижимость и некоторые другие. В отличие от реальных личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются с физических и юридических лиц или у источника дохода, или по декларации. Примером личного обложения могут служить налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.
Косвенные налоги, в свою очередь, подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию и таможенные пошлины. Акцизы бывают индивидуальные и универсальные. Пример - НДС. Индивидуальные акцизы устанавливаются как по отдельным видам товаров, так и по группам товаров.
37. Механизмы налогообложения субъектов предпринимательской деятельности (см. вопрос 44 в части страховых взносов (бывший ЕСН))
В ходе осуществления налогового контроля налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки. Важными гарантиями, обеспечивающими права налогоплательщиков при этом, являются правила о том, что налоговые проверки в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов проводятся по единым правилам; глубина налоговой проверки не может превышать 3 календарных лет, предшествующих году ее проведения; запрещается проведение повторных налоговых проверок.
Повторными являются проверки по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период. Выездные налоговые проверки допускаются не чаще одного раза в календарный год. Камеральные проверки — не чаще одного раза в 3 года. В исключение из этих правил допускаются повторные налоговые проверки в случаях реорганизации или ликвидации организаций-налогоплательщиков.
Камеральная налоговая проверка заключается в анализе документов, представленных налогоплательщиком, — налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и др. Целью проверки является выявление отклонений от выполнения требований налогового законодательства в части своевременности и полноты уплаты налогов и сборов. Срок проверки — 3 месяца со дня представления налоговой декларации. Если налоговым органом выявлена недоимка, проверка завершается составлением требования об уплате налога и пени.
Выездная налоговая проверка представляет собой комплекс контрольных мероприятий, который кроме анализа документов включает в себя такие действия, как осмотр помещений налогоплательщика; инвентаризацию его имущества; истребование и выемку документов и предметов; экспертизу. Срок проведения выездной налоговой проверки ограничивается 2 месяцами. Однако он может быть продлен вышестоящим налоговым органом до 3 месяцев. По результатам выездной проверки при выявлении налоговых нарушений могут быть составлены: протокол об административном правонарушении; акт выездной налоговой проверки, который является основой производства по привлечению к налоговой ответственности (налогового производства); решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Существующее российское налоговое законодательство предлагает индивидуальным предпринимателям два режима налогообложения: традиционный и упрощенный. Традиционный режим включает: полный перечень налогов (ЕСН, НДС, налог на имущество, НДФЛ с доходов предпринимателя), уплачиваемых предпринимателем как налогоплательщиком, так и налоговым агентом. Применение индивидуальным предпринимателем этого режима налогообложения оправдано лишь в том случае, если он является участником внешнеэкономической деятельности и в любом случае будет платить НДС на таможне. Второй довод для выбора этого режима – подавляющее число клиентов индивидуального предпринимателя будут юридические лица – плательщики НДС.
Виды налогов, уплачиваемых предпринимателями.
НДС, который является косвенным налогом, так как бремя налога, уплачиваемого предпринимателями, в конечном счете перелагается на потребителей товаров (работ, услуг). Тем самым для предпринимателей этот налог нейтрален. НДС взимается по трем ставкам — 0, 10 и 20%. Нулевая ставка применяется при экспорте товаров (работ, услуг) и предполагает возмещение экспортеру уплаченного налога на добавленную стоимость. Таким образом проводится государственная протекционистская политика в отношении отечественных производителей товаров. Ставка в размере 10%, являясь льготной, применяется к товарам для детей и продовольственным товарам. Уплата НДС производится по общему правилу, ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Акцизы уплачиваются предпринимателями, реализующими произведенные, приобретенные или добытые ими подакцизные товары, а также ввозящими подакцизные товары на территорию РФ. Ставки акциза установлены в абсолютных величинах за единицу измерения (например, 9 руб. 45 коп. за 1 литр шампанского вина) либо в процентах (например, 15% стоимости природного газа).
Нало́г на при́быль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.
К вычетам относятся:
§ производственные, коммерческие, транспортные издержки;
§ проценты по задолженности;
§ расходы на рекламу и представительство;
§ расходы на научно-исследовательские работы;
Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.
Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом). Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев).
Подоходный налог с физических лиц уплачивается индивидуальным предпринимателем с суммы годового совокупного дохода за вычетом сумм, которые по закону не подлежат налогообложению, а также сумм произведенных и документально подтвержденных расходов при осуществлении предпринимательской деятельности. Ставка налогообложения составляет 13% облагаемой базы. Для определенных видов доходов (выигрыши, материальная выгода и др.) ставка налогообложения составляет 30 и 35%. Налог уплачивается в три срока авансовыми платежами (15 июля, 15 октября и 15 января) и пересчитывается по итогам года при подаче налоговой декларации (не позднее 30 апреля).
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, участвуют в уплате подоходного налога с физических лиц в качестве налоговых агентов. Они обязаны исчислять суммы налога, удерживать их и перечислять в бюджеты в полном объеме и в установленные сроки. Нарушение этих обязанностей влечет принудительное взыскание сумм недоимок, пени и применение ответственности по ст. 123 НК (штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению в бюджет).
Налог на имущество организаций. Он уплачивается организациями исходя из среднегодовой стоимости имущества, учтенного на их балансе. Предельная ставка налога (2% налоговой базы), может быть уменьшена субъектами РФ.
Земельный налог.
Налог на имущество физических лиц. Налогообложению подвергаются жилые дома, квартиры, садовые домики, иные строения, транспортные средства, находящихся в собственности граждан. Уплата этого налога не учитывается при уплате других налогов индивидуальными предпринимателями, является прямым обременением.
Специальный режим налогообложения – УСН и ЕНВД
Упрощенная система налогообложения (УСН или УСНО) – специальный налоговый режим, применяемый на территории РФ с 2003 года. Существует два его вида, отличающиеся объектом и ставкой налогообложения – доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. УСН – добровольный налоговый режим, при применении которого организации освобождаются от уплаты: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, частично ЕСН, а ИП - НДС, НДФЛ, налога на имущество, частично ЕСН. Вместо указанных налогов уплачивается один налог. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке.
Если Вы только зарегистрировали ИП и решили перейти на УСН, то Вам необходимо заполнить заявление о переходе на УСН и подать его в налоговый орган в течение пяти дней с момента регистрации. Применять УСН можно с момента регистрации. Если Вы уже осуществляете предпринимательскую деятельность, то для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо подать заявление в налоговый орган начиная с 1 октября по 30 ноября текущего года. Соответственно УСН вступит в силу в ИП со следующего года.
Упрощенное налогообложение предполагает 2 вида:
- Облагаются налогом доходы. Ставка при этом составит 6%
- Облагаются налогом доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом ставка составит 15 %.
Чтобы не ошибиться с выбором упрощенки, учитывайте то, что доходы, уменьшенные на величину расходов, «выгоднее», если величина расходов превышает 60% от доходов. А также то, что не все расходы будут уменьшать величину доходов.
Плюсы:
- На упрощенке, ИП освобождается от уплаты НДС, НДФЛ, налога на имущество, частично ЕСН. Вместо этих налогов, ИП выплачивает единый налог, составляющий либо 6%, либо 15% (зависит от вида УСН).
- При использовании УСН, Вы сокращаете расходы на налогообложение.
- Используя УСН, Вы подаете не четыре налоговых декларации, а всего одну.
- Используя упрощенку, Вы освобождаетесь от ведения бухгалтерского учета, что само по себе ведет к минимизации расходов ИП.
Минусы:
- Не все предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения. Необходимо соответствовать условиям данной системы.
- Как правило, все расходы не входят в исчерпывающий список, попадающий под 15% налогообложения.
- Существует ограничение по сумме дохода. На 2009 год эта цифра составляет 30,76 млн. рублей
- Вы можете потерять крупных заказчиков. Происходит это по той причине, что они платят НДС, а ИП, использующие упрощенку – нет. Таким образом, крупным предприятиям невозможно осуществить налоговый вычет по НДС.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – режим, применяемый для отдельных видов деятельности и устанавливаемый на территории субъекта РФ решением территориального органа исполнительной власти. В основе режима лежит определение потенциально возможного валового дохода, уменьшенного на необходимые затраты (вмененный доход), установленного исполнительной властью на основе данных, полученных в ходе статистических исследований, налоговых проверок и т.д.
Система налогообложения в виде ЕНВД – налоговый режим, обязательный для организаций и ИП в случае когда они осуществляют предусмотренные законодательством виды деятельности и соответствуют предъявляемым требованиям. При применении ЕНВД в отношении деятельности, связанной с уплатой единого налога, организации освобождаются от уплаты: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, а ИП - НДС, НДФЛ, налога на имущество, ЕСН. Вместо указанных налогов уплачивается единый налог. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке.
Преимущества ЕНВД
1. При применении ЕНВД Вы освобождаетесь от уплаты (только в отношении деятельности, связанной с уплатой единого налога): - НДС, НДФЛ, налога на имущество, ЕСН.
2. Вместо указанных налогов Вы уплачиваете единый налог.
3. Снижение налоговой нагрузки – Вы тратите на налоги меньше денег, чем при обычной системе налогообложения.
4. Вместо четырех деклараций Вы сдаете в налоговый орган одну декларацию.
Недостатки применения ЕНВД
1. Ограничение круга лиц, которые могут применять ЕНВД (необходимость соответствовать требованиям).
2. Исчерпывающий перечень видов деятельности.
3. Величина налога не зависит ни от доходов, ни от убытков.
4. Отказ крупных заказчиков, являющихся плательщиками НДС, от работы с предпринимателями применяющими ЕНВД, из-за невозможности налогового вычета по НДС.
Перечень видов деятельности
В НК РФ установлен закрытый перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД.
К ним, например, относятся:
- оказания бытовых услуг,
- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
- распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
- размещения рекламы на транспортных средствах и др.
При этом ЕНВД в отношении конкретных видов деятельности может применяться по решению представительных органов муниципальных образований.
Постановка на налоговый учет в связи с ЕНВД
1. Предприниматель обязан в течение 5 дней с момента начала деятельности встать на учет в налоговом органе и подать заявление о применении ЕНВД с перечислением видов и мест осуществления этой деятельности:
по месту осуществления деятельности;
в некоторых случаях по месту нахождения организации, месту жительства ИП.
При осуществлении деятельности на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, где действуют несколько налоговых органов, постановка на учет осуществляется в налоговом органе по месту осуществления деятельности, указанной первой в заявлении.
2. Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления выдать уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.
