Необходимо иметь в виду, что планирование прибыли и финансовое планирование не идентичны. План по прибыли, в отличие от финансового планирования, не учитывает влияние временного лага. Исходя из этого, можно не принимать во внимание объем складских запасов и условия оплаты покупателями товара (предоплата или возникновение дебиторской задолженности). В то время как финансовое планирование не может игнорировать эти моменты, чтобы не поставить под угрозу платежеспособность предприятия. Связующим моментом между этими планами является денежный поток – та часть суммы покрытия, которая не связана с денежными постоянными затратами, т.е. это амортизация и полученная прибыль. Обе эти статьи переходят из плана прибыли в финансовый план в качестве резервных финансовых средств (самофинансирование).
В данном разделе приводят в соответствие бухгалтерскую и управленческую прибыль. Здесь устанавливается взаимосвязь между системой расчетов контроллера и системой расчетов бухгалтера. Корректировка проводится по следующим основным позициям:
· Постоянные затраты, обусловленные изменениями НЗП, запасов готовой продукции
· Проценты, налоги, дивиденды по сравнению с целевым показателем ROI
· Распределение затрат по временным периодам
· Непредусмотренные затраты и выручка
Постоянные затраты в расчете управленческого результата представлены в виде затрат за период. То же самое можно сказать об отклонениях. В балансе, наоборот, оценка изменения незавершенного производства и запасов готовой продукции содержит определенную долю постоянных производственных затрат. Таким образом, постоянные затраты одного периода переносятся в другой период через балансовые расчеты. Если объем производства больше объема реализации, т.е. запасы возрастают, то прибыль, рассчитанная бухгалтером, будет больше, чем прибыль, рассчитанная в системе контроллинга (маржинальным методом).
В рамках системы контроллинга предлагается рассчитывать себестоимость продукции путем включения в нее исключительно переменных затрат. Это относится и к калькуляции себестоимости реализованной продукции, и к оценке запасов готовой продукции и незавершенного производства. От этого зависит время отражения затрат на счетах предприятия и, соответственно, величина полученной в отчетном периоде прибыли. Калькулирование себестоимости по переменным затратам иллюстрирует рисунок 22.
Таким образом, можно сделать вывод, что при калькулировании себестоимости учитываются лишь стоимость сырья и материалов, оплата труда основных производственных рабочих, переменные накладные расходы и им подобные затраты. Эти затраты переводятся на счет расходов лишь по мере реализации продукции. Остальные же затраты относятся к затратам за период и учитываются на счете прибылей и убытков в отчетном периоде. Момент учета различных видов затрат на предприятии отражен на рисунке 23.
В том случае, если производство за определенный период времени превышает реализацию, то на предприятии увеличиваются запасы готовой продукции. Если же рассчитывать себестоимость традиционными методами с отнесением на себестоимость всех затрат, то часть постоянных затрат, заложенная в себестоимости запасов готовой продукции, переносится балансовым методом из одного периода в другой.
Если же рассчитывать себестоимость запасов готовой продукции маржинальным методом, то увеличиваются постоянные затраты, т.е. затраты за период и, соответственно, снижается прибыль, т.к. размеры выручки от реализации и, соответственно, сумма покрытия, остаются неизменными. Таким образом, расчет себестоимости маржинальным методом в рамках контроллинга влечет за собой следующие изменения в расчете прибыли:
· при равенстве объемов производства и реализации прибыль, рассчитанная с калькулированием себестоимости по переменным затратам, и прибыль, рассчитанная с калькулированием себестоимости с полным распределением затрат равны;
· при превышении объемов реализации над объемами производства в определенном периоде бухгалтерская прибыль оказывается меньше прибыли, рассчитанной маржинальным способом;
· при превышении объемов производства над объемами реализации ситуация обратная – прибыль, рассчитанная с помощью маржинального метода оказывается ниже балансовой.
Если в плане по прибыли принимается в расчет чистая выручка от реализации, то финансовый план акцентирует свое внимание еще и на дебиторской задолженности по клиентам. В плане по прибыли в группу затрат по реализации включены затраты на рекламные мероприятия, а финансовый план предусматривает, что рекламные мероприятия должны быть профинансированы заранее, еще до того, как возрастет выручка за счет эффективных мероприятий по продвижению товара. План по прибыли требует покрытия годовых постоянных затрат, обусловленных прошлыми инвестициями. А финансовый план должен обеспечить финансирование инвестиционных объектов.
Таким образом, контроллер составляет отчет, основанный на природе экономических процессов. Постоянные затраты являются затратами определенного периода и должны быть покрыты в этом же периоде за счет сумм покрытия, полученных в этом периоде. А суммы покрытия возникают только за счет реализации, а не производства. В балансе, напротив, прибыль может быть показана, хотя реализация еще не состоялась.
Управленческий результат является итоговой информацией, на которую сориентирована вся работа по формированию отчетности контроллера. Управленческий результат не является чистым результатом, а в большей мере показывает факт достижения или не достижения цели. В противоположность управленческому, балансовый результат обязательно учитывает требования хозяйственных, бухгалтерских и налоговых инструктивных материалов. Управленческий результат показывает, какие мероприятия в каких областях управленческой деятельности позволят максимизировать прибыль. А балансовый результат показывает величину прибыли, которую хотят или должны получить в соответствии с нормами законодательства. Таким образом, цели предоставления результата различны.
