Пока для финансово-правовой ответственности окончательно сложилась одна санкция, как мера такой ответственности - это штраф, хотя можно назвать и иные, например статья 13 Закона «О банках и банковской деятельности», за осуществление юридическим лицом банковских операций без лицензии предусматривает взыскание с него всей суммы, полученной в результате осуществления данных операций, а также взыскание штрафа в двукратном размере этой суммы в федеральный бюджет.
Налоговой санкцией, как разновидностью финансово-правовой, могла бы стать пеня. Однако разработчики НК РФ в отношении пени высказались не традиционно. Пеня (глава 13 НК РФ) рассматривается как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов налогоплательщиком или налоговым агентом. Она представлена в виде взыскания денежной суммы за нарушение сроков платежа. Причем ее уплата обязательна помимо взыскания всей суммы налогового платежа, независимо от других мер обеспечения надлежащего исполнения, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Между тем, пеня в системе юридической ответственности сложилась как классическая мера ответственности за нарушение сроков выполнения обязательств. Таковой она была и по прежнему налоговому законодательству, когда называлась в системе финансовых санкций. Именно таковой ее определили и судебные органы при разрешении споров налогоплательщиков с налоговыми органами. Основанием для применения пени как вида ответственности за нарушение налогового законодательства является задержка уплаты налога. [11] При этом законодательная практика не увязывала размеры пени с суммой погашения задолженности по налоговому обязательству, хотя целью являлась компенсация потерь.
Как отмечает Конституционный суд Российской Федерации, требование налогового органа и налоговое обязательство связаны с публично-правовым характером налога и государственной казны и невыполнение налогового обязательства находится в рамках публичного (в данном случае налогового), а не гражданского права. [12] Тем не менее, институт обеспечения исполнения обязательств (в форме неустойки) имеется и в гражданском праве, где также в качестве способа обеспечения предусмотрена пеня, но там она применяется как мера ответственности (ст. ст.330, 394 ГК РФ).
Между с тем административная ответственность не знает такой меры взыскания как пеня, что справедливо отмечает Л.В. Тернова в качестве еще одного признака самостоятельности финансово-правовой (налоговой) ответственности для отличия от административной ответственности. Следует также иметь в виду, что обязанность по обеспечению исполнения обязательства по своевременной уплате налога, как правило, лежит на должнике, а не кредиторе, которым является государство.[13] Не исполнение этой обязанности является правонарушением, требующим применения правовых санкций особого вида, предполагающего не только карательный, но и восстановительный характер.
Вместе с тем, взыскание недоимки по налоговым платежам, что нередко в специальной литературе относят к мере налоговой ответственности,[14] таковой не является. Принудительное взыскание недоимки в пределах суммы неуплаченного налога без начисления пени является чисто восстановительной мерой финансового принуждения, а не санкцией, также как арест имущества налогоплательщика (ст. 77 НК РФ), применяемый для обеспечения взыскания налога, является предупредительной от сокрытия виновного лица или его имущества мерой пресечения.
Таким образом, пеня как финансово-правовая санкция является разновидностью штрафов, поступающих в бюджеты или внебюджетные фонды, ее размер установлен законом, а не договором, налагается она за самостоятельное правонарушение - неисполнение сроков платежа, взыскивается в том же порядке, что и штрафы. Представляется, что пеню следовало бы перенести в главу 16 НК РФ как вид финансово-правовой ответственности.
К признакам финансово-правовой (в том числе налоговой) ответственности относится и зарождение особого производства по делам о финансовом правонарушении, а также появление собственных процессуальных норм, сроков давности и особенностей ответственности свидетелей, экспертов, переводчиков и других лиц по доказыванию содеянного. Производство по делу и порядок применения финансово-правовых санкций и иных мер финансового принуждения установлен в НК РФ, БК РФ, РФ, Законе «О страховых взносах … и других законодательных актах.
[1] Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР 1991,- № 15,- ст. 492.
[2] СЗ РФ 1994,- № 5,- ст. 396.
[3] См.: Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушение налогового законодательства: Письмо ВАС РФ от 31 мая 1994 г. № С1-7/ОП-370.// Вестник ВАМ РФ, 1994,- № 8.
[4] СЗ РФ 1999, - № 28,- ст. 3487.
[5] См.: М.В. Карасева. Финансовое право. Общая часть, - М.: Юристъ, 1999, - с.181-200; Г.В. Петрова. Ответственность за нарушение налогового законодательства. М-ИНФРА, 1995; В.М. Малиновская. Ответственность за нарушения таможенного законодательства Российской Федерации (финансово-правовые аспекты). Автореферат диссертации... кандидата юридических наук, М., 1997; О.И. Юстус. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков-организаций. Автореферат диссертации... кандидата юридических наук. Саратов. 1997; А. Курбатов Вопросы применения финансовой ответственности за нарушения налогового законодательства. // Хозяйство и право, 1995,- № 1, с. 63-64; М. Сокол. Ответственность за нарушение законодательства о налогах физических лиц. // Хозяйство и право, 1994, № 1. Ю.Н. Старилов. Нарушение налогового законодательства и юридическая ответственность. Воронеж, 1995; Л.В. Тернова. Налоговая ответственность - самостоятельный вид юридической ответственности. // Финансы, 1998, - № 9,- с.27-29; И.В. Хаменушко. Правовая природа ответственности за нарушение норм финансового законодательства. //Государство, право, управление. Вып. 7. Воронеж: ВГУ, 1998, с. 168-169 и многие другие.
[6] См.: Предпринимательское право. Курс лекций. М., 1993.
[7] Ст. 7 п.12 абз.3 Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР».
[8] По делу о проверке конституционности пунктов 2-3 части первой ст. 11 Закона РФ от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции»: Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П.//СЗ РФ 1997,- № 1,- ст. 197.
[9] СЗ РФ 1997,- № 1,- ст. 197.
[10] М.В. Карасева. Финансовое право. Общая часть. - М.: Юристъ, 1999, с.186.
[11] См.: п.п. 4,5,6 Обзора практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушение налогового законодательства.
[12] СЗ РФ 1997, - № 1,- ст. 197.
[13] Финансы 1997,- № 9,- с. 28.
[14] Там же.
