Денежная наличность на предприятии состоит из имеющихся денежных средств в кассе, чеков и денежных переводов, получаемых от клиентов, и вкладов на текущих счетах в банке. Счет "Касса" может также включать сумму, называемую компенсационным остатком, которую нельзя свободно использовать. Этот остаток представляет собой минимальную сумму, сохраняемую компанией по требованию банка на своем счете в качестве обеспечения договора о предоставлении кредита. Фактически этот договор ограничивает денежную наличность и может уменьшить ликвидность компании. Поэтому Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям требует от компаний отражения в примечании к финансовому отчету суммы компенсационного остатка.
Иногда в течение года компания может иметь больше денежных средств в кассе, чем ей необходимо для оплаты текущих обязательств. Поскольку представляется выгодным эти денежные средства пустить в оборот, особенно в период действия высоких процентных ставок, компания может вложить излишек денег в срочные депозиты, или депозитные сертификаты, государственные или другие ценные бумаги. Такие вклады называются краткосрочными инвестициями, или обращающимися на рынке ценными бумагами, представляющими собой оборотные средства, которые при необходимости можно использовать для погашения текущих обязательств.
Несмотря на то, что термин "обращающиеся на рынке ценные бумаги" широко употребляется, предпочтительно называть их краткосрочными инвестициями в связи с тем, что эти ценные бумаги, входящие в долгосрочные инвестиции, могут обращаться на рынке так же, как те, которые относятся к краткосрочным инвестициям. Отличие заключается в том, что руководство намеревается сохранять долгосрочные инвестиции на неопределенный период времени, превышающий 1 год.
Некоторые компании накапливают большие денежные суммы, поступающие от доходов основной деятельности, которые они вкладывают в краткосрочные инвестиции.
Краткосрочные инвестиции сначала записываются по себестоимости.
Доход по краткосрочным инвестициям отражается в учете по мере поступления.
При продаже ценных бумаг компания обычно получает прибыль или несет убытки.
Для хранения, выдачи и приема денежных средств любое предприятие имеет кассу. Все операции по движению денег в кассе осуществляет кассир - материально ответственное лицо. Кассир должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций.
Деньги в кассу поступают с текущих счетов в банке; от юридических и физических лиц. При оприходовании денег в кассу выписывают приходный кассовый ордер (ПКО). Свободные денежные средства сдаются на текущие счета в банке из кассы на основании «объявления на взнос наличными». Из кассы деньги могут выдаваться на оплату труда, на командировочные расходы, на хозяйственные нужды и пр.
При выдачи денег из кассы выписывают расходный кассовый ордер (РКО).
Все ПКО и РКО регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а затем в кассовой книге.
Учет кассовых операций ведется в подразделе 1000 Типового плана счетов на активном балансовом счете 1010 «Денежные средства в кассе».
Рассмотрим основные бухгалтерские проводки.
| № | Содержание хозяйственных операции | Д-т | К-т |
| В кассу поступили денежные средства с текущих банковских счетов | |||
| В кассу поступила дебиторская задолженность от покупателя | |||
| Из кассы расплатились с кредиторами | |||
| В кассу поступил остаток подотчетных сумм | |||
| Из кассы выплатили зарплату |
Для хранения временно свободных денежных средств и осуществления безналичных расчетов хозяйствующие субъекты могут открывать в банке расчетные, текущие, валютные и другие счета в зависимости от характера их деятельности и источников финансирования.
Открытие расчетного счета в банке, как правило, производится по месту регистрации устава. Для открытия расчетного счета в банке представляются следующие документы:
1. Заявление на открытие расчетного счета, установленного банком образца.
2. Документ с образцами подписей руководителей и главного бухгалтера и оттиском печати.
3. Оригинал документа, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет.
4. Копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации (перерегистрации).
5. Нотариально удостоверенную копию устава либо документа, подтверждающего факт деятельности клиента на основе устава.
После проверки правильности оформления документов, банк открывает для заявителя расчетный счет и присваивает специальный номер.
Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие документы:
Чек – приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму. Цель, на которую предприятие получает деньги, указывают на оборотной стороне чека, который выписывают в одном экземпляре чернилами. Одновременно с чеком заполняют корешок, который хранится в чековой книжке. Чеки могут быть: именные – с указанием фамилии получателя; и предъявительскими – выдаваемые на предъявителя.
Объявление на взнос наличными – приказ владельца счета банку принять на зачисления на его счет в банке выручки, депонированной заработной платы и других сумм, вносимых наличными. Объявление выписывают чернилами в одном экземпляре. На принятые деньги банк выдает квитанцию, которую прилагает к расходному ордеру.
Платежное поручение – приказ банку на перечисление указанной в нем суммы на счет получателя, применятся в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика. Поручения могут быть одногородними и иногородними.
Расчетный чек – письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя на счет получателя указанную в нем сумму. Расчеты с чеками осуществляются за товары и услуги. Расчетный чек как правило, вручается покупателем чекодержателю, для предъявления его в учреждение банка, обслуживающие чекодержателя, для оплаты.
Платежное требование-поручение – приказ банку взыскать сумму платежа со счета получателя товаров, работ, услуг или плательщика. Платежные требования-поручения должны быть акцептованы плательщиком. Банк плательщика вправе принимать акцептованные требования-поручения с помещением их в картотеку. Требования представляют в банк в трех экземплярах при одногородних расчетах, а если они обслуживаются в разных банках, то в четырех экземплярах.
По перечисленным первичным документам учет движения денежных средств ведется в лицевых счетах. Лицевой счет ведется в двух экземплярах, одни из которых как выписки с расчетного счета передается предприятию (юридическому или физическому лицу открывается расчетный счет). Выписка с расчетного счета высылается в соответствии с договором. Банк вправе предоставлять услуги по передаче (доставке) клиенту выписок по их счетам, если это предусмотрено договором, электронным способом либо нарочно. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка «Для выписок».
Каждое исправление в выписках должно быть заверено подписями исполнителя и скреплено оттиском печати банка. На документах, прилагаемых к выпискам, должны быть проставлены штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку, и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету. Выписки выдаются в сроки, установленные по согласованию с субъектом, лицом, имеющим право первой или второй подписи, или другим работником по доверенности субъекта.
Поступившие выписки в бухгалтерии подвергаются к обработке. Обработка выписок включает в себя следующие приемы: во-первых, по каждой сумме выписки находят соответствующие первичные документы и проверяются правильность сумм, указанных в них; во-вторых, суммы оборотов по выписке читаются в обратном порядке; в-третьих, составляются корреспонденции счетов.
Ошибочно указанные суммы в выписках до выяснения оформляются соответствующими бухгалтерскими записями.
Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге». Этот счет активный, простой по дебету отражаются сальдо на начало и на конец отчетного периода и поступление денежных средств за отчетный период, а по кредиту перечисление (расходование) денежных средств с расчетного счета. Регистром синтетического учета являются Журнал-Ордер №2 и ведомость к Журналу-Ордеру №2. В Журнале-Ордере №2 отражаются кредитовые обороты счета №1030, а в ведомости отражаются сальдо на начало и на конец отчетного периода и дебетовые обороты счета №1030. Записи в Журнал-Ордер и ведомости осуществляются на основании выписок банка.
Хозяйственные операции по поступлению и расходованию денежных средств отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
- по дебету счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» и кредиту счетов:
1010 - поступила выручка из кассы;
1210 - поступила оплата за реализованную продукцию, работы и услуги;
3010- поступил полученный кредит от банка;
3510 «Краткосрочные авансы полученные;
- по кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» и дебету счетов:
3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оплачены акцептованные счета поставщиков и подрядчиков за полученные производственные запасы (ТМЦ), выполненные работы и оказанные услуги;
1010 «Денежные средства в кассе» - на суммы, полученные в кассу на выплату заработной платы, командировочных и других расходов;
2210,2310 «Инвестиции» - на сумму инвестиций, вложенных в уставный капитал;
1130,1140,1150 - приобретены акции, облигации, сделаны вклады на депозитные счета в банках;
1610 - на сумму авансов выплаченных поставщикам и подрядчикам;
3020 - на сумму погашенных кредитов с расчетного счета;
3130 «Налог на добавленную стоимость» - оплачены платежи в бюджет по налогам и другие.
Учет операций на специальных счетах в банках предприятия ведут на счете 1060 «Прочие денежные средства». На этом счете учитывают движение денежных средств, находящихся в аккредитивах. Аккредитив – это поручение одному или нескольким банкам производить по распоряжению и за счет клиента платежи бенефициару (получателю) в пределах обеспеченной суммы на условиях, указанных в аккредитиве. Могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные), отзывные или безотзывные; подтвержденные. Сущность указанных видов аккредитивов освещены в вопросе виды безналичных расчетов.
Для открытия аккредитивов предприятия своему банку пишет заявление установленного образца, где указываются, с какого счета открыт аккредитив адрес, сроки и его виды.
На счете 1060 учитываются наличие и движение денежных средств, находящихся в чековых книжках, движение обособлено хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений), в частности, средств полученных на финансирование долгосрочных инвестиций, аккумулируемых и расходуемых по просьбе инвестора с отдельного счета; субсидий исполнительных органов власти.
