Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре и назначению

Основные счета применяются для контроля за наличием и движением средств и их источников. Особенность основных счетов заключается в том, что при наличии остатка все они отражаются в бухгалтерском балансе.

По своей структуре и назначению основные счета подразделяются на основные инвентарные, основные фондовые и основные расчетные. Основные инвентарные служат для учета наличия и движения имущества организации. К ним относятся счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и другие. Это счета активные.

Основные фондовые счета предназначены для учета капитала организации. Типичными счетами считаются такие, как 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал». Это счета пассивные.

Основные расчетные счета применяются в учете расчетов с дебиторами и кредиторами. Необходимость в этом возникает при таких взаимоотношениях предприятия с другими организациями и физическими лицами, когда характер этих отношений изменчив: то само предприятие становится должником, то они становятся должниками предприятия. Структура счетов и характер сальдо этих счетов в течение отчетного периода изменяются: из активных они превращаются в пассивные, и наоборот. В одно и то же время они могут отражать расчеты с дебиторами и кредиторами. К таким счета относят 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие.

Далее нужны показатели, которые дают возможность уточнять оценку или величину объектов, учитываемых на основных счетах. Эти показатели содержат дополнительные сведения об объектах, отражаемых на основных счетах (например, об амортизации основных средств, нематериальных активов). Такие показатели получают на счетах, называемых регулирующими. Эти счета самостоятельного значения не имеют. Они подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные. Дополнительные счета увеличивают оценку объектов, учитываемых на основных счетах, контрарные счета служат для уменьшения оценки учитываемых объектов. Если в зависимости от сложившейся экономической ситуации счет может как увеличивать, так и уменьшать оценку основного счета, то такой регулирующий счет является контрарно-дополнительным. Например, счета 02 «Амортизация основных средства», 05 «Амортизация нематериальных активов» уменьшают оценку основных средств и нематериальных активов, которые учитываются по первоначальной стоимости на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Регулирующие счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Для учета хозяйственных процессов предназначены операционные счета, которые делят на распределительные, калькуляционные и сопоставляющие. Распределительные счета предназначены для отражения экономически однородных расходов или доходов, которые нужно распределять между несколькими объектами учета – собирательно-распределительные счета, или же несколькими отчетными периодами – бюджетно-распределительные счета. Примерами собирательно-распределительных счетов являются счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». К бюджетно-распределительным относятся, например, счета 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».

Калькуляционные счета предназначены для учета затрат на производство и определения себестоимости продукции. На этих счетах осуществляется суммирование всех затрат, которые несет предприятие при осуществлении процесса производства, то есть составляется калькуляция. К этим счетам относят счета 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В контроле за производственным процессом нужны показатели, характеризующие степень рациональности его осуществления. Их получают сравнением двух величин, характеризующих эффективность хозяйственной деятельности в целом или отдельных хозяйственных процессов. Счета, при помощи которых результат работы определяется сопоставлением указанных величин, называются сопоставляющими. В частности, они применяются для исчисления финансовых результатов деятельности: по дебету этих счетов записывают себестоимость реализованной, отпущенной продукции и имущества, по кредиту – выручку от реализации. Результат, определенный на сопоставляющем счете, списывают на счет прибыли или убытка. К ним относят счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Забалансовые счета предназначены для учета объектов, не принадлежащих предприятию на правах собственности: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» и другие.

Учет операций на забалансовых счетах ведется по простой системе без применения двойной записи. Все операции на забалансовых счетах отражаются по дебету либо по кредиту счета. Забалансовые счета не корреспондируют ни с балансовыми счетами, ни между собой.

Например, по дебету счета 001 отражается поступление основных средств по договору аренды, а по кредиту 001 списывается стоимость основных средств по истечении срока аренды.