И использования средств внебюджетных фондов социального назначения

Главным источником доходов внебюджетных социальных фондов является Единый социальный налог, введенный в действие Налоговым кодексом РФ с 1 января 2001 г. В соответствии с Федеральным законом

Раздел II. Государственные и муниципальные финана

Глава 11. Внебюджетные фонды

от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ налогоплательщиками по данному налогу признаются: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам (в том числе: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким вышеуказанным категориям налогоплательщиков, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, освобождены от уплаты единого социального налога в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности.

Объектом налогообложения для исчисления налога являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Для второй группы налогоплательщиков объектом налогообложения для исчисления единого социального налога являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для налогоплательщиков — членов крестьянского (фермерского) хозяйства из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с его развитием.

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектами налогообложения для налогоплательщиков, если: а) у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем налоговом периоде; б) у налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем налоговом периоде.

Не подлежат налогообложению: 1) государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам; 2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат; 3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам — физическим лицам в связи со стихийным бедствием, другими чрезвычайными обстоятельствами, а также пострадавшим от террористических актов на территории РФ и членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; 4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а так-

5ке военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями; 5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства; 6) ряд других сумм, выплачиваемых физическим лицам в соответствии с действующим федеральным законодательством.

Кроме того, Налоговым кодексом РФ предусмотрены льготы по уплате социального налога для отдельных налогоплательщиков. Так, например, от уплаты налога освобождены организации любых организационно-правовых форм с суммы доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода, на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы. Ставки социального налога дифференцированы для различных групп и категорий налогоплательщиков.

Отличительной особенностью социального налога является регрессивный характер установления ставки налога для всех категорий налогоплательщиков: с ростом налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года ставка налога уменьшается. В табл. 11.1 приведена шкала регрессивных ставок социального налога для первой из выделенных групп налогоплательщиков (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ).

Таблица 11.1

Шкала регрессивных ставок социального налога для первой группы налогоплательщиков

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	Итого
До 280 000	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы свыше 280 000 руб.	8120 руб. + 1,0% с суммы свыше 280 000 руб.	3080 руб.+ 0,6% с суммы свыше 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы свыше 280 000 руб.	72 800 руб.+ 10% с суммы свыше 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2% с суммы свыше 600 000 руб.	11320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб.+ 2% с суммы свыше 600 000 руб.

Источник: Налоговый кодекс РФ: комментарии к последним изменениям / под Ред. Г. Ю. Касьяновой. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИД «Аргумент», 2007. С. 297.

Раздел II. Государственные и муниципальные финансы

Глава 11 ■ Внебюджетные фонды

Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ). Источниками формирования средств Пенсионного фонда РФ являются: 1) безвозмездные перечисления из федерального бюджета; 2) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии; страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФ России на выплату страховой части трудовой пенсии; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии; страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФ РФ накопительной частью трудовой пенсии; 3) недоимка, пени, иные финансовые санкции по взносам в ПФ РФ; 4) доходы, полученные от размещения временно свободных средств ПФ РФ; 5) доходы, полученные от размещения средств ПФ РФ, сформированных за счет сумм страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии; 6) прочие поступления.

Среди источников формирования доходов Пенсионного фонда РФ наибольший удельный вес составляют безвозмездные перечисления из федерального бюджета, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии. Сведения о поступлении и расходовании средств ПФ РФ приведены в табл. 11.2.

Таблица 11.2

Структура доходов и расходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов

(млн руб.)

Наименование показателя	2008 г.	Плановыйпериод
2009г.	2010 г.
1. Доходы, всего, из них:	2 330 632,7	2 669 533,5	3 179 764,2
1.1. Доходы, не связанные с формированием средств для финансирования накопительной части трудовых пенсий, в том числе:	2 107 198,3	2 397 522,3	2 857 588,9
1.1.1. Межбюджетные трансферты из федерального бюджета	1280 281,5	1 456 377,6	1 801 399,7
из них: — на покрытие дефицита бюджета Пен сионного фонда РФ — на выплату базовой части трудовой пенсии — на выплату пенсий по государствен ному пенсионному обеспечению	171 769,3 708308,0 117 688,3	133 713,7 876 619,7 146 417,9	227 375,4 1 035 656,2 163 041,2

Окончание табл. 11.2

Наименование показателя	2008г.	Плановый период
2009 г.	2010г.
2. Расходы, всего,	2 113 706,5	2 481 442,0	2903 463,1
2.1. Расходы на пенсионное обеспечение, в том числе: 21.1.Выплаты трудовой пенсии	2 112 088,8 1 639 517,1	2 479 573,4 1 952 634,7	2 901 189,6 2 272 336,6
из них: — выплаты базовой части трудовой пенсии — выплаты страховой части трудовой пенсии	708 308,0 928 213,5	876 619,7 1 073 048,0	1 035 656,2 1 232 617,4
2.1.2. Выплаты пенсий по государствен-	117 688,2	146 417,9	163 041,2
2.1.3. Расходы по накопительной составляющей бюджета ПФ РФ	18 274,0	23 756,6	32 662,3
2.2. Межбюджетные трансферты	1010,1	1211,9	1512,7

Составлено на основании Федерального закона от 21 июля 2007 г. № 182-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов».

Средства Пенсионного фонда РФ направляются на: 1) выплаты по обязательному пенсионному страхованию (в том числе выплаты базовой части трудовой пенсии, выплаты страховой части трудовой пенсии, пособий и компенсаций, выплаты пенсий гражданам, выехавшим на постоянное жительство за пределы РФ); 2) выплаты пенсий по государственному пенсионному обеспечению (в том числе выплаты пенсий гражданам, выехавшим на постоянное жительство за пределы РФ); 3) выплаты пенсий по государственному пенсионному обеспечению, пособий и компенсаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета; 4) выплата пенсий и пособий другим категориям граждан; 5) выплата пенсий, назначенных досрочно, гражданам, признанным безработными, пособий; 6) прочие выплаты.

Наиболее крупными статьями расходов Пенсионного фонда РФ являются выплаты базовой части трудовой пенсии, выплаты страховой части трудовой пенсии, пособий и компенсаций, выплаты пенсий по государственному пенсионному обеспечению. Перераспределение средств между региональными отделениями ПФ РФ для обеспечения сбалансированности доходов и расходов осуществляет Правление ПФ РФ и его исполнительная дирекция. Отчеты об исполнении бюджета представляются Правлением ПФ РФ на рассмотрение и утверждение в Федеральное Собрание РФ и Президенту РФ.

Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ). Основными источниками формирования средства фонда являются: 1) часть единого

Раздел II. Государственные и муниципальные финансы

Глава 11 • Внебюджетные фонды

социального налога, зачисляемого в ФСС РФ; 2) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, включая недоимки, пени и штрафы; 3) безвозмездные перечисления (субвенции от других бюджетов бюджетной системы РФ). В качестве главного источника доходов бюджета ФСС РФ выступает часть единого социального налога. В 1995—1998 гг. удельный вес данной статьи дохода превышал 75% общих доходов. Сведения о поступлении и расходовании средств Фонда социального страхования РФ приведены в табл. 11.3.

Таблица 11.3

Структура доходов и расходов бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов

Наименование показателя	2008г.	Плановый период
2009 г.	2010 г.
1. Доходы, всего, из них:	305 665,6	346 470,1	389 962,8
1.1. Межбюджетные трансферты из Федерального бюджета	27 211,3	28 081,8	34 981,3
1.2. Межбюджетные трансферты из Федерального фонда обязательного медицинского страхования	16 600,0	17 000,0	17 000,0
2. Расходы, всего, из них:	323 879,3	356 067,4	389 463,6
2.1. Оздоровление детей	15 497,1	16 504,4	17 494,7
2.2. Социальное обеспечение населения	306 308,2	337 356,4	370 236,5
в том числе
2.2.1. Социальная помощь	293 437,6	322 928,8	355 084,5
из них: — пособия гражданам, имеющим детей — пособия по временной нетрудоспособ ности, по беременности и родам — пособия по временной нетрудоспособ ности	76 077,0 144 470,8 115 313,8	82 946,2 162 168,7 128 267,5	90 425,6 182 034,2 143 236,2
2.2.2. Оплата путевок на санаторно-курортное лечение работников	3933,5	4189,2	4440,5

Составлено на основании Федерального закона № 183-ФЗ от 21 июля 2007г. «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов».

Основными направлениями использования средств ФСС РФ являются: 1) выплаты пособий (по временной нетрудоспособности, по обязательному социальному страхованию, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка); 2) ежемесячные страховые выплаты; 3) расходы на содер-

жание аппарата управления; 4) оздоровление детей; 5) оплата путевок на санаторно-курортное лечение. К положительным тенденциям в изменении структуры расходов ФСС РФ, безусловно, следует отнести увеличение размера пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и пособий при рождении ребенка, что должно способствовать росту рождаемости в стране и улучшению демографической ситуации в целом.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС). Финансовые средства фонда формируются за счет поступлений в виде: 1) единого социального налога, зачисляемого в ФФОМС; 2) части единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения; 3) части единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 4) части единого сельскохозяйственного налога; 5) недоимок и штрафов по взносам в ФФОМС.

Основная доля (свыше 95%) источников доходов ФФОМС приходится на единый социальный налог, зачисляемый в ФФОМС. Сведения о поступлении и расходовании средств Фонда приведены в табл. 11.4.

Таблица 11.4

Структура доходов и расходов бюджета Федерального Фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов

(млн руб.)

Наименование показателя	2008г.	Плановый период
2009 г.	2010 г.
1. Доходы, всего,	123 241,2	119 987,7	104 482,7
Межбюджетные трансферты из федераль-	45 674,4	31 442,9	4412,2

1.1.1. Трансферты на реализацию мероприятий в рамках базовой программы ОМС	15 000,0
1.1.2. Трансферты на выплаты участковым	22 829,1	23 300,0	—
1.1.3. Трансферты на выплаты по ОМС детей	3538,7	3822,6	4071,0
1.1.4. Трансферты на проведение дополнительной диспансеризации работающих	4000,0	4000,0
	123 241,2	119 987,7	104 482,7

2.1. Межбюджетные трансферты бюджетам государственных внебюджетных фондов, в том числе:	112 097,7	119 357,2	103 931,6

Раздел II. Государственные и муниципальные

11. Внебюджетные фонды

Окончание табл. Ц

Наименование показателя	2008 г.	Плановый пепиг.™
2009г.	2010 г
2.1.1.На выполнение мероприятий по реализации Закона РФ «О медицинском страховании граждан РФ»	68 362,0	74 736,8	~86~572Х~ 82 501,4
из них: дотации на выполнение территориальных программ ОМС в рамках базовой программы ОМС	49 823,3	770 914,2
2.1.2. Трансферты бюджету Фонда социального страхования РФ	16 600,0	17 000,0	17 000,0
2.1.3. Трансферты в Фонд компенсации для финансового обеспечения бесплатной медицинской помощи, оказываемой участковыми врачами и медсестрами	22 829,1	23 300,0

Составлено на основании Федерального закона от 21 июля 2007 г. № 184-ФЗ «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации на 2008 г. и на плановый период 2009 и 2010 годов».

Основные расходы ФФОМС связаны с выполнением функций по выравниванию условий деятельности территориальных фондов. На эти цели расходуется свыше 85% всех средств Фонда, второй по значимости и по объемам расходуемых средств является статья по финансированию целевых программ оказания медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию (свыше 11%). Расходы на содержание аппарата управления Фонда достаточно стабильны и составляют около 1% всех средств.

Одной из наиболее острых проблем обязательного медицинского страхования является недостаточный уровень доходов, который не обеспечивает финансового покрытия медицинской помощи даже работающему населению, не говоря уже о неработающем населении — пенсионерах, инвалидах, детях, которые более всего нуждаются в медицинской помощи. Еще одной важной проблемой в системе обязательного медицинского страхования является недостоверность информации о расходовании государственных средств в системе обязательного медицинского страхования на региональном уровне.

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС). Источниками доходов территориального фонда являются: а) суммы единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС; б) страховые платежи на неработающее население из бюджетов субъектов РФ; в) доходы от использования временно свободных финансовых средств Фонда; г) нормированные страховые запасы финансовых средств территориального фонда; д) финансовые средства, взыскиваемые со страхователей, медицинских учреждений и других лиц в виде штрафных санкций. Главными статьями доходов ТФОМС являются

перечисления единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС, страховые взносы работодателей и страховые платежи на неработающее население. В совокупности они составляют до 90% доходов территориальных фондов. Соотношение между этими элементами доходов зависит от доли неработающего населения и финансовых возможностей бюджетов субъектов РФ. Если в Москве это соотношение близко к единице, то в ряде регионов доля средств, поступающих из бюджетов, не превышает 30% от страховых взносов работодателей. При этом, как правило, в таких регионах доля неработающего населения наиболее высока.