Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические лица, в том числе иностранные, их представительства, филиалы, постоянные учреждения, физические лица, в том числе иностранные, индивидуальные предприниматели.
Объектами обложения являются транспортные средства, находящиеся на праве собственности, прошедшие государственную регистрацию.
Налоговые ставки установлены в месячных расчетных показателях в зависимости от мощности или грузоподъемности (вместимости) транспортного средства и дифференцированы по видам транспортных средств.
Не являются плательщиками налога ряд субъектов: налогоплательщики единого земельного налога, некоторые государственные учреждения, общества инвалидов и ветеранов, предприятия и организации, где инвалиды составляют не менее 50% от численности работников, участники Великой Отечественной войны, инвалиды, лица, награжденные высшими наградами и некоторые другие субъекты.
Юридические лица исчисляют налог самостоятельно, а физическим лицам – территориальные налоговые органы. Уплата налога юридическими лицами производится в срок не позднее 5 июля за текущий год, физическими лицами – не позднее 31 декабря налогового периода.
11.11 Специальные налоговые режимы
Специальный налоговый режим – особый порядок расчетов с бюджетом, установленный для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов, а также представления налоговой отчетности по ним.
Специальные налоговые режимы предусматриваются для:
1)субъектов малого бизнеса;
2)крестьянских (фермерских) хозяйств;
3)юридических лиц – производителей сельхозпродукции;
4)отдельных видов предпринимательской деятельности.
Для субъектов малого бизнеса специальный налоговый режим устанавливается в отношении корпоративного или индивидуального подоходного налога, социального налога за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты. Исчисление и уплата других налогов и обязательных платежей производится в общеустановленном порядке. Упрощенный порядок исчисления налогов для субъектов малого бизнеса производится на основе разового талона, патент, упрощенной декларации.
Для каждого из названных методов оговариваются условия их применения: эпизодичность деятельности, место, характер предпринимательской деятельности, величина дохода, количество осуществляемых видов деятельности, использование наемных работников.
Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса не распространяется на некоторые виды деятельности, как-то: производство подакцизной продукции, финансовые услуги, недропользование, реализация нефтепродуктов, ряд лицензируемых видов деятельности, на филиалы, представительства, дочерние и зависимые предприятия юридических лиц.
При ведении предпринимательской деятельности, носящей эпизодический характер (менее одного месяца), для налоговых расчетов используется разовый талон – документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и удостоверяющий факт расчета с бюджетом.
Исчисление налогов по упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту обложения определенной законом ставки налогов; уплата налогов ведется периодически равными долями в течение налогового периода.
При исчислении налога по патенту (в размере установленной ставки к заявленному доходу) уплата также производится равными долями.
Для индивидуальных предпринимателей специальный налоговый режим оформляется на основе патента. При этом критериями соответствия являются:
1)не использование труда наемных работников;
2)занятие одним видом деятельности;
3)ограничение годового оборота определенной величиной.
Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств осуществляется на основе уплаты единого земельного налога, включающего индивидуальный подоходный налог от деятельности по производству, переработке и реализации сельхозпродукции, НДС, земельный налог, налог на транспортные средства и имущество. Объектом обложения единым земельным налогом является оценочная стоимость земельного участка, исчисляется налог по ставке 0,1% к этой стоимости.
Плательщики единого земельного налога не освобождаются от уплаты индивидуального подоходного налога, облагаемого у источника от других видов деятельности, социального налога, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды. Плательщики уплачивают половину налога не позднее 20 октября, а вторую половину – не позднее 20 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции распространяется на субъектов, деятельность которых связана с использованием земли для производства, переработки и реализации такой продукции, а также продукции животноводства, птицеводства, пчеловодства, предоставлению услуг производителям сельхозпродукции по обработке земли, посеву, уборке урожая. Данный налоговый режим осуществляется на основе патента, в стоимость которого включается корпоративный подоходный налог, социальный налог, земельный налог, налог на имущество и на транспортные средства. При этом сумма налогов по патенту уменьшается на 80%. Уплата налога производится в сроки до 20 мая и 20 ноября текущего налогового периода и до 20 марта следующего налогового периода. Налогоплательщики представляют декларацию по другим обязательным платежам.
Специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности распространяется на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (в том числе иностранных юридических и физических лиц), оказывающих услуги в области игорного бизнеса, боулинга, картинга, бильярда, лото. Субъекты перечисленных видов деятельности рассчитываются с бюджетом на основе фиксированного - суммарного налога, уплачивают социальный налог, индивидуальный подоходный налог у источника выплаты.
Фиксированный суммарный налог распределяется: 30% корпоративного подоходного налога и 70% НДС. Остальные налоги и другие обязательные платежи (включая акцизы) уплачиваются в общеустановленном порядке. Базовые минимальные и максимальные ставки фиксированного суммарного налога устанавливаются Правительством Республики Казахстан по каждому объекту налогообложения (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора и т.д.).
Сборы, пошлины, платы
Сборами, пошлинами и платами являются обязательные платежи юридических и физических лиц за услуги, оказываемые им государственными органами.
Суммы этих платежей зачисляются в доходы местных бюджетов, либо в установленных долях в бюджеты и соответствующих организаций, либо полностью поступают в распоряжении организаций, учреждений, оказывающих специальные услуги для частичного или полного возмещения их издержек, развития и совершенствования их деятельности.
Уплата платежей осуществляется по достаточно широкому кругу деятельности, включая как преимущественно финансовые аспекты и зачисляемых в местные бюджеты, так и связанные с оформлением имущественных прав, технических процедур и регистраций, фиксации определенного состояния объекта, деятельности и т.д.
В первом случае можно выделить следующие сборы, взимаемые в Республике Казахстан:
регистрационные сборы; сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; сбор с аукционов; лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности; сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям
Разнообразие видов деятельности влекущих необходимость оплаты сборов, выводит многие из них за рамки чисто финансовых, придавая соответствующим услугам, зачастую промежуточных характер. Особенно развилось сочетание фискального и тарифно-ценового характера этих платежей в условиях рыночных отношений, когда даже государственные органы переходят преимущественно на оказание платных услуг и рассматриваемые операции трансформируются из финансовых в обычные товарно-денежные.
Круг платных услуг такого рода включает, например, сборы Дорожной полиции, сборы за проверку и клеймение мер и измерительных приборов, некоторые другие.
Суммы сборов исчисляются, как правило, по ставкам, устанавливаемым Правительством. Для некоторых плат исчисления ведется от объемов ресурсов (воды, древесины) или деятельности (сбор с аукционов), других количественных параметров.
В этой связи база объекта обложения сборами и платами достаточна разнообразна, за базу обложения принимается кратный размер месячного расчетного показателя для исчисления налоговых платежей и социальных выплат.
В ряду рассматриваемых платежей выделяются платы за ресурсы:
за пользование земельными участками;
за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
за эмиссии в окружающую среду;
за пользование животным миром;
за лесные пользования;
за использование особо охраняемых природных территорий;
за использование радиочастотного спектра;
за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;
за пользование судоходными водными путями;
за размещение наружной (визуальной) рекламы.
Например, плата за пользование земельными участками, взимается (в отличие от земельного налога), при предоставление ее в постоянное или временное землепользование (за исключением предоставления земельных участков в первичное безвозмездное временное пользование).
Особое место среди обязательных платежей занимает государственная пошлина. Перечень услуг, за которые уплачивается государственная пошлина весьма обширен, и охватывает действия совершаемые в интересах юридических и физических лиц и выдачу им документов, имеющих юридическое значение: с подаваемых в суды исковых заявлений, с кассационных жалоб; за совершение разнообразных нотариальных действий; за регистрацию актов гражданского состояния; за изменение формы собственности государственного предприятия; за оформление документов о наследовании, дарении и в некоторых других случаях. Применяются фиксированные процентные ставки государственной пошлины, исчисляемые исходя из месячного расчетного показателя, или в процентах от суммы иска. Пошлины уплачиваются или до подачи заявлений, совершения действий, или при выдаче оплачиваемого пошлиной документа.
Особым видом государственной пошлины является консульский сбор, взимаемый дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями с юридических лиц и граждан, в том числе иностранных, за совершение консульских действий и документов.
Государственная пошлина уплачивается специальными нотариальными марками, наличными деньгами в кредитные учреждения, перечислением денежных сумм со счета плательщика в кредитном учреждении. Прием пошлины наличными деньгами осуществляется выдачей квитанции об уплате.
По сборам, пошлинам и прочим платежам юридических и физических лиц установлены разнообразные льготы, как отдельным категориям плательщиков, так и при совершении определенных действий. Льготы устанавливаются в виде полного или частичного освобождения от уплаты этих платежей.
Налоговый менеджмент
Взаимоотношение государства и налогоплательщиков основывается на таких важных действиях государства как установление правовых норм взимания налогов, контроль за соблюдением правильности соблюдения законов, процесс взимания налогов, при этом важно создавать благоприятные условия для предпринимательского сектора с целью стимулирования и развития бизнеса.
Налоговый менеджмент - представляет собой часть теории управления, методологическим основанием которого является финансовая наука, ее научно-практическое направление – финансовый менеджмент. Поэтому управление налогообложением является неотъемлемой частью всего процесса управления объектом, оно должно рассматриваться в общем контексте управления финансами. В то же время особенности процесса налогообложения и его значимость в формировании доходной части бюджетов вызывают необходимость выделения налогового менеджмента в качестве самостоятельной системы, притом относящейся к классу сложных систем специального назначения. Именно с этих позиций необходимо подойти к изучению налогового менеджмента, характеристике его концептуальных основ.
Субъектами в области налогообложения выступают государственные налоговые органы, налогоплательщики и прочие участники налоговых отношений. Разумеется, главную роль играют два из них — государство и предпринимательский сектор (юридические и физические лица). Интересы их совпадают не всегда. Поэтому общую систему управления налогообложением, имеющую в определенном смысле разноплановые цели, необходимо рассматривать как двухуровневую систему:
• верхний уровень — управление налогами и сборами как частью публичных финансовых ресурсов, т. е. финансов государственных органов управления;
• нижний уровень — управление налогами и сборами хозяйствующих субъектов.
На государственном уровне основная цель при проведении налоговой политики сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны. Реализуется эта цель путем обеспечения относительного равновесия между функциями налогообложения: фискальной и регулирующей.
Задача управления налогами на предприятиях и в организациях - оптимизация налоговых платежей с целью увеличения размера прибыли; причем речь идет как о тактике сокращения налогов, так и о устойчивом сокращении их на долгосрочную перспективу. Несмотря на то, что хозяйствующие субъекты значительно отличаются по видам деятельности, размерам, структуре и другим параметрам, что прямо накладывает отпечаток на построение системы управления, логика и принципы управления финансовыми ресурсами (в том числе и налогами) остаются неизменными.
С рассматриваемых позиций система налогового менеджмента в целом должна быть организована таким образом, чтобы обеспечить процесс управления, как на государственном уровне, так и на уровне хозяйствующих субъектов. Поэтому в настоящее время правомерно Введение в научный и практический оборот понятий «государственный налоговый менеджмент» и «корпоративный налоговый менеджмент».
Предметом налогового менеджмента являются:
• отношения по поводу установления, введения и взимания налогов;
• налоговые ресурсы;
• финансовые потоки.
Налоговые отношения, складывающиеся между государством, налогоплательщиками и иными лицами, составляют предмет налогового права; они всегда связаны с изъятием у юридических и физических лиц части их доходов в соответствующий бюджет и в предусмотренных случаях — во внебюджетные целевые фонды. Поэтому общественные отношения в области налогов непосредственно связаны с государственным налоговым контролем и управлением экономическим и социальным развитием общества через механизм налогообложения. Содержание налогового менеджмента (кроме этих отношений) включает различные виды налоговых платежей и сборов, а также процедуры налогового производства.
Метод налогового менеджмента охватывает:
1) способы воздействия права на общественные отношения по вопросам налогообложения
2) совокупность приемов, элементов налогового механизма.
Налоговое законодательство регулирует властные отношения по поводу налогообложения и осуществления налогового контроля. По существу, здесь речь идет о методе налогового права, который характеризуется как властно-имущественный, обусловленный необходимостью применения однозначных, не допускающих выбора (императивных) норм в целях формирования государственного бюджета. При этом налоговый механизм использует методы бюджетного регулирования, налоговые льготы, международные договоры об избегании двойного налогообложения и т. д.
Главное методологическое основание для налогового менеджмента связано с общей теорией управления. Поскольку налоговый менеджмент является частью теории управления, в его основу должны быть положены принципы системного подхода и системного анализа. Кроме того, налоговый менеджмент как многоплановая система характеризуется возможностью декомпозиции его по разным основаниям с целью выделения концептуальных образов, позволяющих осветить те или иные стороны этой системы.
