Организация налогообложения сводится к построению и функционированию налогового механизма, включающего формы налоговых отношений, то есть конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их применения, способы действия.
К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, источник налога, единица обложения, налоговая ставка, квота, налоговый склад, налоговые льготы, сроки и порядок уплаты, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, контроль за уплатой налогов, санкции за нарушение налогового законодательства.
Субъект налога (налогоплательщик) – это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность, уплачивать налог. Носители налогов – физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя, то есть граждане государства.
Объект налога – доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, предметы (товаро-материальные ценности), которые являются основой налогообложения (с которых исчисляется налог). Объектом обложения является также передача имущества, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственный оборот и.т.д. Номенклатура налогов (их виды и перечень) берет свое начало от объектов обложения.
Источником налога является доход, из которого уплачивается налог; по некоторым налогом (например, налог на прибыль) объект и источники совпадают; в некоторых случаях источником налога может быть часть имущества, которую продает плательщик, чтобы выплатить налог.
Единица обложения – единица измерения объекта налога, установленная для счета (1 тенге, дохода, оборота, и т.д. 1 гектар земли, единица измерения товара и др.)
Налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения, она характеризует норму налогового обложения; выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой. По методу построения ставки налогов бывают твердые и процентные.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице обложения, независимо от размеров доходов (применяются при обложении реальными налогами: земельным, имущественным и др.).
Процентные ставки бывают трех видов: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого процента независимо от размера объекта налога; прогрессивные – в виде шкалы, по которой процент изъятия растет по мере роста дохода или имущества.
При прогрессивных ставках применяются два вида прогрессии – простая и сложная; при простой прогрессии ставка налога возрастает по мере увеличения дохода или стоимости имущества; при сложной - доход делится на части, для каждой из которой устанавливается повышающаяся налоговая ставка. Недостатком налога с прогрессивными ставками является то, что он оказывает отрицательное воздействие на экономическую и трудовую деятельность: чем выше прогрессия обложения, тем слабее дифференциация в располагаемых доходах субъектов обложения, но тем ниже эффективность экономики.
Регрессивные ставки понижаются по мере увеличения объекта обложения.
В условиях рыночной экономики те или иные ставки и используются с учетом платежеспособности налогоплательщиков и обеспечения общегосударственных потребностей. Ставки устанавливаются законодательным путем и могут корректироваться при утверждении государственного бюджета на каждый год.
Налоговый оклад – сумма налога. уплачиваемая субъектом с одного объекта.
Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством. К налоговым льготам относятся:
необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;
скидки с исчисленной суммы дохода;
суммы, не включаемые в состав облагаемого дохода;
понижение ставки налога для отдельных субъектов обложения и категорий плательщиков.
К налоговым льготам относятся также отсрочка уплаты налогов и списание недоимок по налогу.
Льготный период – время, в течение которого действует установленная законом льготы по налогам.
Период обложения (налоговый период) – время, за который производится обложение налогом или сбором.
Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов регулируются налоговым законодательством, органами власти и управления.
Контроль за правильностью взимания налогов и других обязательных платежей осуществляется государственной налоговой службой по месту нахождения плательщиков или по месту их деятельности. Задачи, компетенция, порядок деятельности налоговых органов и их должностных лиц, ответственность за нарушение прав и интересов плательщиков определяется законодательством государства.
К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство, применяются санкции в виде взысканий сумм, скрытых ими, заниженных доходов, штрафов в долевом или кратком размере в зависимости от тяжести нарушения, пени за просрочку платежей в бюджет.
