Государственный налоговый менеджмент — это целенаправленный процесс, где целью может являться некоторое качественное и количественное состояние экономики, которое достигается в определенный период времени путем направленного воздействия на систему налогов и налогообложения.
Предметом государственного налогового менеджмента являются экономические процессы движения и перераспределения стоимостей преимущественно в денежной форме путем осуществления как обязательных и безвозмездных платежей, так и регулирующих воздействий на участников экономического пространства в нужном для общества социально-экономическом направлении. Объектом государственного налогового менеджмента являются различные по характеру и содержанию отношения, возникающие в обществе по поводу организации и осуществления этих экономических процессов на разных уровнях управления.
Из данного определения следует, что Государственный налоговый менеджмент — процесс воздействия налогами и налогообложением на поведение субъектов хозяйствования и население посредством налогового администрирования и осуществления налогового планирования, налогового регулирования и налогового контроля с целью оптимального и эффективного экономического и социального развития общества. Следовательно, государственный налоговый менеджмент включает деятельность финансовых и налоговых органов по определению и бюджетной мобилизации налогового потенциала экономики страны, ее субъектов, территориальных образований, отраслей хозяйства и налогоплательщиков.
При этом налоговый потенциал рассматривается как составляющая часть более общего понятия финансового потенциала и представляет собой максимальную возможную расчетную сумму поступлений налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства.
Содержание государственного налогового менеджмента составляет:
1. Государственное налоговые планирования и прогнозирование;
2. Государственное налоговое регулирование;
3. Налоговый контроль.
Задачами налогового планирования и прогнозирования являются выявление фактического налогового потенциала территорий или субъектов налогообложения и его максимально допустимое фискальное использование, выработка предложений по совершенствования системы сбора налогов и его правового регулирования обеспечение мирного сосуществования конфликтных сфер "бизнес-бюджет".
Производство налогового планирования может включать несколько этапов:
1. Расчет и оценка налогового потенциала территорий и субъектов налогообложения и перспективы его развития: анализ налоговой нагрузки организаций.
2. Оценка адекватности налоговых поступлений от субъектов налогообложения их фактическому налоговому потенциалу и выбор на этой основе объектов налоговых проверок; правовое и организационное обеспечение повышения собираемости налогов: прогнозирование налоговых поступлений. Сердцевиной налогового планирования является определение налогового потенциала региона, области, отраслей и налогоплательщиков с целью его последующей налоговой мобилизации.В основу установления налогового потенциала региона положен расчет фактического состояния и развития совокупной налоговой базы налогов на основе экономически обоснованной налоговой нагрузки территорий и налогоплательщиков, которая в Казахстане отличается очевидной неравномерностью.
Общая цель налогового регулирования заключается в том, чтобы уравновесить общественные, корпоративные и частные экономические интересы. Достижение этой цели обеспечивается сочетанием различных методов налогового регулирования (налоговый кредит, отсрочка и рассрочка налогового платежа, налоговые вычеты и др.), а также синтезом их со всеми методами государственного регулирования экономики (ценообразование, тарифы, регулирование денежного обращения и др.).
Как отмечалось, в рамках реализации общей цели особое значение имеет оптимизация взаимосвязанных элементов налогообложения: налоговой базы; ставки налога; налоговых льгот. Суть этого процесса заключается в достижении на практике относительного равновесия между двумя налоговыми функциями: фискальной и регулирующей. Напомним еще раз о том, что способы реализации мер налогового регулирования различны и противоречивы. С одной стороны, это система налоговых льгот: отмена авансовых платежей, уменьшение налогового обязательства в связи с благотворительностью, отсрочка платежа по заявлению налогоплательщика. С другой стороны, это система налоговых санкций (штрафы, пеня, административные санкции). Правильное сочетание этих двух систем обеспечивает гибкость налогообложения и как следствие — эффективность налоговой политики.
Таким образом, налоговое регулирование связывается с детальной разработкой способов реализации плановых заданий, а также выработкой регулирующих воздействий, направленных на их исполнение. Характерным является то, что методы налогового регулирования должны в обязательном порядке учитывать законодательные уложения, определяющие различные аспекты налогового производства и ответственность за их нарушения. Кроме того, сюда включается широкий спектр методов косвенного воздействия на поведение субъектов налогообложения, стимулирующих принятие ими решений, полезных обществу (например через применение упрощенной системы налогообложения).
Эффективность управления во многом определяется тем, насколько действенной является система налогового контроля. Последний как элемент государственного воздействия на хозяйствующие субъекты обязывает их правильно формировать налоговую базу и точно исчислять величину налогового обязательства. Объект контроля — все финансово-хозяйственные операции и их результаты. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения; они осуществляются в разрезе территорий, налогоплательщиков, классификационных групп налогов, а также отдельных налогов и сборов. При этом необходимо соблюдение одного из основных требований к налоговому контролю: эффект должен значительно превосходить затраты на его проведение.
Обеспечение государственного налогового контроля возможно различными способами. Одним из них является учет налогоплательщиков.
Особенностью корпоративного налогового контроля является то, что нормативными актами установлена совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства. Здесь содержание контроля включает в себя: наблюдение за подконтрольными объектами; учет и анализ тенденций в области налогов; принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений; выявление виновных и привлечение их к ответственности. Такой контроль осуществляется как государственными органами, так и аудиторскими фирмами, бухгалтерскими и финансовыми службами предприятий. Разумеется, цели и задачи государственного и негосударственного налогового контроля различны.
