Состав и оценка материалов

Кафедра экономики

 

Курсовая работа

По дисциплине Бухгалтерский (Финансовый) Учёт

По специальности 060500 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

на тему:

 

Учёт материалов

 

 

Проверил: ст. преп. Макарова Л. М.

 

Выполнила: студентка 3 курса

группы ПЭ042

Толканбаева Айгуль

 

 

Число:______________

 

Подпись:______________

 

Оценка:______________

 

 

Протвино 2006

Оглавление:

I. Формулировка темы... 3

II. Теоретическая часть.. 4

Введение. 4

1. Состав и оценка материалов. 5

2. Первичные документы учёта наличия и движения материалов. 11

3. Организация учёта материалов на складах и в бухгалтерской службе. 17

4. Синтетический учёт материалов. 18

5. Инвентаризация и переоценка материалов. 23

III. Практическая часть.. 25

Задание. 25

План счетов. 26

1. Журнал хозяйственных операций за сентябрь 2005 года. 28

Расчеты к таблице 4. 32

2. Счета бухгалтерского учета. 34

3. Сальдовая оборотная ведомость. 38

4. Бухгалтерский баланс. 39

5. Отчёт о прибылях и убытках.. 42

Список литературы: 43

 

I. Формулировка темы

Тема: Учёт материалов. (Состав и оценка материалов; первичные документы учёта наличия и движения материалов; организация учёта материалов на складах и в бухгалтерской службе; синтетический учёт материалов; инвентаризация и переоценка материалов.)

Цель курсовой работы: Лучшее усвоение и углубление знаний по теме «Учёт материалов», а так же закрепление практических навыков бухгалтерского учёта.

Описание: В данной курсовой работе предполагается проработка теоретической части по теме «Учёт материалов. (Состав и оценка материалов; первичные документы учёта наличия и движения материалов; организация учёта материалов на складах и в бухгалтерской службе; синтетический учёт материалов; инвентаризация и переоценка материалов.)», а также практической части по соответствующему данной теме варианту.

II. Теоретическая часть

Введение

В теоретической части я постаралась максимально подробно разобрать такие вопросы связанные с учётом материалов, как:

· состав и оценка материалов;

· первичные документы учёта наличия и движения материалов;

· организация учёта материалов на складах и в бухгалтерской службе;

· синтетический учёт материалов;

· инвентаризация и переоценка материалов.

Материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Актуальность поставленной задачи в том, что в настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Это значит, что необходимо увеличить применение прогрессивных конструкционных материалов, заменить дорогостоящие материалы более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции; сократить отходы производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы. Широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты. Понятно, что использование таких основных направлений экономии ресурсов, как внедрение новых технологий, повышение качества сырья и материалов, снижение отходов, использование вторичных ресурсов, позволяет создать надежно действующий противозатратный механизм функционирования народного хозяйства.

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

· контроль за сохранностью материальных запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;

· систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов;

· своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

· формирование фактической себестоимости запасов;

· правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

· своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

· проведение анализа эффективности использования запасов.

 

Состав и оценка материалов

 

Материалы используются в качестве предметов труда при про­изводстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и для управленческих нужд организации. Материалы, участвуя в про­цессе производства, потребляются в каждом его цикле целиком и полностью переносят свою стоимость на продукцию, работы, ус­луги. Наряду с готовой продукцией и товарами материалы отно­сятся к материально-производственным запасам (МПЗ), порядок формирования в бухгалтерском учете информации о которых дан Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-произ­водственных запасов» (ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 г. № 44н) и Ме­тодическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (от 28 декабря 2001 г. № 119н), други­ми нормативными документами.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материалов, связаны с обеспечением сплошного, непрерывного и полного отражения информации о наличии, движении и исполь­зовании материалов в количественном и стоимостном выражении; своевременного и достоверного документального оформления операций с материальными ценностями; обобщения показателей аналитического и синтетического учета, необходимых для управ­ления процессами материально-технического снабжения органи­зации, контроля за сохранностью и рациональным использовани­ем материальных ресурсов; соответствия показателей синтетического и аналитического учета, а также данных складского, оперативного и бухгалтерского учета материальных ценностей.

В зависимости от назначения материалы подразделяются на группы:

сырье и основные материалы;

вспомогательные материалы;

покупные полуфабрикаты;

топливо;

тара и тарные материалы;

запасные части;

прочие материалы (в том числе возвратные отходы);

инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности.

Материалы группируют не только по назначению, но и по тех­нико-эксплуатационным признакам, иным основаниям для орга­низации и ведения управленческого и финансового, синтетичес­кого и аналитического учета производственных запасов, при со­ставлении форм статистического наблюдения, других отчетов. Единицей бухгалтерского учета материальных ценностей выбира­ется номенклатурный номер, который разрабатывается организа­цией на базе их классификации.

Оценка материалов производится в денежном измерителе. Ма­териальные ценности принимаются к учету по фактической себе­стоимости, порядок исчисления которой различен и зависит от хо­зяйственных операций, связанных с приобретением запасов, их отпуском в производство, иных фактов выбытия активов.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную сто­имость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмот­ренных законодательством). Фактическая себестоимость матери­алов складывается из стоимости материалов по договорным ценам, установленным соглашением сторон в возмездном договоре, транспортно-заготовительных расходов, непосредственно связан­ных с заготовлением и доставкой материалов в организацию, рас­ходов по доведению материалов до состояния, в котором они при­годны к использованию (расходы по переработке, обработке, до­работке и улучшению технических характеристик материалов, не связанные с производственным процессом).

Не включаются в фактические расходы на приобретение мате­риальных ценностей общехозяйственные и иные аналогичные рас­ходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с по­ступлением указанных активов.

Товарно-транспортные расходы следует относить к отдельным видам и группам материалов, но если этого сделать невозможно (например, по расходам на содержание заготовительно-складского аппарата, оплату услуг сторонних организаций) либо нет значи­тельного различия в удельном весе транспортно-заготовительных расходов, то названные расходы суммируют отдельно и при не­обходимости распределяют между отдельными видами материа­лов.

Состав расходов на приобретение материальных ресурсов при­веден в табл. 10.

 

 

Таблица 10.

ЭЛЕМЕНТЫ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ЗА ПЛАТУ

Стоимость материалов по договорным ценам:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) таможенные пошлины

проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит)

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением производ­ственных запасов

Транспортно-заготовительные расходы:

расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспорти­ровке, подлежащие оплате покупателем сверх цены материалов по договору

расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации

расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок

наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабжен­ческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям

плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях

плата по процентам за предоставленные кредиты и займы на приобретение материалов до принятия их к бухгалтерскому учету

расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов

стоимость потерь по материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли

оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов

расходы по страхованию

суммовые разницы

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию:

расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических ха­рактеристик материальных ценностей (при выполнении работ собственными силами и сторонними организациями)

расходы по перевозке материалов к месту выполнения работ и обратно, по их погрузке и выгрузке (при выполнении работ сторонними организациями)

 

 

Материальные ценности, не принадлежащие организации, но на­ходящиеся в ее пользовании или распоряжении, на ответственном хранении, переданные в переработку, учитываются в оценке, пре­дусмотренной в договоре или согласованной с собственником Имущества, а при отсутствии указанных цен — в учетной услов­ной оценке.

Материалы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась либо они морально устарели, полностью или частично потеряли первоначальные качества, отражаются в бухгал­терском учете и отчетности на конец отчетного года по обосно­ванной организацией текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Определить фактическую себестоимость материалов непосред­ственно по мере их получения от различных поставщиков возмож­но только при ограниченной номенклатуре материальных ценно­стей. Поэтому текущий учет материальных ценностей, как прави­ло, ведется по учетным ценам. В качестве учетных по усмотрению организации могут использоваться договорные, планово-расчет­ные, средние, средневзвешенные покупные цены, текущие покуп­ные цены с добавлением расходов на доставку производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использова­ния, и иные цены, фактическая себестоимость материалов по дан­ным предыдущего месяца.

При существенных отклонениях планово-расчетных и средних цен от рыночных они должны быть пересмотрены. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10%.

При отпуске материальных ресурсов в производство и ином вы­бытии материальных ценностей их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретения (спо­соб ЛИ ФО).

Применение одного из перечисленных способов оценки по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчет­ного года и отражаться в учетной политике организации.

По себестоимости каждой единицы материальных ценностей, как правило, оцениваются предметы труда, используемые органи­зацией в особом порядке, либо активы, которые не могут заме­нять друг друга (драгоценные металлы, драгоценные камни, ра­диоактивные вещества и др.). При этом в себестоимость каждой единицы материалов включаются все расходы по приобретению материальных ценностей либо только их стоимость по договор­ной цене (упрощенный вариант). Упрощенный вариант применя­ется в том случае, если невозможно непосредственно отнести транспортно-заготовительные и другие расходы по приобретению материалов на их себестоимость (например, при централизован­ной поставке материалов).

Разница между фактическими расходами по приобретению ма­териала и его договорной ценой распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка материалов по средней себестоимости определяется как частное от деления общей себестоимости группы (вида) матери­альных ценностей на их количество. При этом стоимостные и ко­личественные величины по видам запасов включают соответству­ющие запасы на начало месяца и их поступление за отчетный пе­риод:

Сфс = (Со + Сз): (Ко + Кз),

где Сфс — средняя фактическая себестоимость материалов;

Со — фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

Сз — фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

Ко — количество материалов на начало месяца;

Кз — количество материалов, заготовленных за месяц.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения ма­териальных ценностей (способ ФИФО) основана на допущении, что ресурсы используются в течение месяца и иного периода в пос­ледовательности их приобретения (поступления). Первоначально списывается остаток материальных ценностей на начало месяца, затем — материалы по цене первой закупленной партии, за ними — по цене второй партии и так далее в порядке очередности в соот­ветствии с потребностями в материалах на производство в тече­ние отчетного месяца.

Активы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с Учетом себестоимости материальных запасов, числящихся на начало месяца. Приприменении этого способа оценка материале находящихся на складе на конец месяца, производится по факти­ческой себестоимости последних по времени приобретений, а в се­бестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учиты­вается себестоимость ранних по времени приобретений ресурсов.

Оценкой по себестоимости последних по времени приобретения материальных ценностей (способ ЛИФО) предусматривается, что материальные ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних единиц или партий в последовательности приобретения материальных ресур­сов. Сначала списывается стоимость материальных ценностей по цене последней закупленной партии, затем — по цене предыду­щей партии и т.д.

Приприменении этого способа оценка материалов, находя­щихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения ресурсов.

При оценке материалов по методам ФИФО и ЛИФО требует­ся организовать аналитический учет не только по видам, но и партиям материалов. Определить сумму израсходованных матери­алов можно расчетным путем по формуле:

Р = Он + П - Ок,

где Р — стоимость израсходованных материалов;

Он — стоимость начального остатка материалов;

П — стоимость поступивших за период материалов;

Ок — стоимость конечного остатки материалов.

Для расчета фактической себестоимости отпущенных в произ­водство материальных ценностей, а также выбывших по другим основаниям необходимо установить отклонения фактической се­бестоимости ресурсов от их стоимости по учетным ценам. По дорогостоящим и дефицитным материалам отклонения определяют­ся, по отдельным видам материальных ценностей, в других случаях,— по группам материалов.

Средний процент отклонений определяется так:

Нср = ((Оо+То) / (Ому + Тму)) ∙ 100%,

где Нср — средний процент отклонений (удельный вес отклоне­ний может округляться до целых единиц);

Оо — начальное сальдо отклонений (отклонение по остатку ма­териальных ценностей на начало отчетного периода);

То — текущее поступление отклонений (отклонение по посту­пившим в отчетном периоде материальным ценностям);

Ому — начальное сальдо материальных ценностей по учетным ценам;

Тму — текущее поступление материальных ценностей по учет­ным ценам.

Распределение суммы отклонений между материальными цен­ностями, оставшимися на складе и отпущенными в производство, а также расчет фактической себестоимости израсходованных ма­териальных ресурсов на различные нужды и виды деятельности производится путем умножения сумм расхода материалов по учетным ценам на средний процент отклонений. К примеру, сумма отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов, отпущенных в производство, от стоимости по учетным ценам (dС) определяется в соответствии с выражением:

dC = Спр х Нср,

где Спр — стоимость материалов, отпущенных в производство по учетным ценам.

Для облегчения определения фактической себестоимости ма­териалов допускается применение следующих упрощенных вари­антов списания отклонений:

1. При небольшом удельном весе отклонений (не более 10% к гой стоимости материалов) их сумма полностью списывается на производственные затраты либо в увеличение стоимости проданных материалов.

2. Отклонения ежемесячно полностью списываются на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к учетной стоимости материалов) превышает 5%.

3. В течение текущего месяца величина отклонений распределяется исходя из удельного веса, сложившегося на начало данного месяца по отношению к учетной стоимости соответствующих материалов.

4. Величина отклонений распределяется пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (норма­тивных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых мате­риалов.

Для формирования полной и достоверной информации о про­изводственных запасах, о наличии и движении материалов орга­низациями самостоятельно выбирается единица бухгалтерского учета материальных ценностей, в качестве которой может исполь­зоваться номенклатурный номер, партия, однородная группа и другие объекты в зависимости от характера ресурсов, порядка их приобретения и потребления.