Примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации

1. Внеплановая проверка, проводимая органами государствен­ной власти, или наложение штрафов и пеней.

2. Оплата услуг, характер которых не определен либо вызы­вает сомнение, или выдача льготных кредитов и/или ссуд вне­шним консультантам, аффилированным лицам, их работникам или государственным служащим.

3. Вознаграждение посреднику, размер которого превышает обычную плату, установленную в данной организации или в дан­ной отрасли для данного вида услуг.

4. Закупки по ценам значительно выше или ниже рыночных.

5. Сомнительные платежи наличными.

6. Сомнительные операции с организациями, зарегистрирован­ными в офшорных зонах.

7. Платежи за товары или услуги, осуществляемые не в то го­сударство, из которого поставлялись соответствующие товары и услуги.

8. Платежи в иностранной валюте без надлежащего оформле­ния документации.

9. Организация бухгалтерского учета, которая не обеспечи­вает адекватных документальных свидетельств для аудита или достаточных доказательств.

10. Операции, не разрешенные руководством аудируемого лица или не учитываемые надлежащим образом.

11. Негативная информация об аудируемом лице, размещен­ная в средствах массовой информации.

 

Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)

 

Термины	Определения
Несоблюдение норма­тивных правовых ак­тов	преднамеренное и непреднамеренное дей­ствие или бездействие аудируемого лица, которое противоречит нормативным право­вым актам Российской Федерации.

 

Структура правила (стандарта)

 

Разделы правила (стандарта)	Краткое содержание правила (стандарта)
Введение	Цель стандарта — установление единых тре­бований в отношении обязанности аудитора учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов РФ в ходе ау­дита. Различия во влиянии нормативных правовых актов на бухгалтерскую отчетность. Финансовые последствия несоблюдения аудируемым лицом законодательства РФ. Необходимость уделения внимания влиянию на аудит нормативных правовых актов, регу­лирующих бухгалтерский учет и бухгалтер­скую отчетность.
Ответственность ру­ководства аудируемо­го лица за соблюде­ние нормативных правовых актов Рос­сийской Федерации	Ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение им нормативных право­вых актов РФ и за предотвращение и обна­ружение фактов несоблюдения нормативных правовых актов. Перечень процедур, рекомендованных руко­водству аудируемого лица при выполнении своих обязанностей по предотвращению несоблюдения нормативных правовых актов.
Рассмотрение ауди­тором соблюдения законодательства Российской Федера­ции аудируемым ли­цом	Аудитор не несет ответственность за соблю­дение законодательства РФ аудируемым лицом. Увеличение аудиторского риска при наличии существенных искажений в результате несо­блюдения законодательства РФ. Необходимость планирования процедур про­верки соблюдения аудируемым лицом тре­бований нормативных правовых актов. Действия аудитора, необходимые для фор­мирования аудитором общего понимания нормативных правовых актов. Определение аудиторских процедур, направ­ленных на выявление случаев несоблюдения нормативных правовых актов РФ.   Обязанность аудитора получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства соблюдения нормативных правовых актов РФ, которые оказывают существенное влия­ние на бухгалтерскую отчетность. Необходимость получения аудитором офи­циальных письменных заявлений и разъяс­нений руководства аудируемого лица о со­общении аудитору известных фактов несо­блюдения нормативных правовых актов РФ. При отсутствии доказательств обратного аудитор вправе предположить, что аудируе­мое лицо соблюдает нормативные правовые акты РФ при подготовке бухгалтерской от­четности.
Процедуры, приме­няемые при выявле­нии фактов несоблю­дения нормативных правовых актов Рос­сийской Федерации	Факторы, принимаемые во внимание аудито­ром при оценке возможного влияния фактов несоблюдения требований нормативных правовых актов РФ на бухгалтерскую отчет­ность. Процедуры, которые обязан осуществить аудитор в случае предположения о несоблю­дении требований нормативных правовых актов РФ. Необходимость учета аудитором последст­вий несоблюдения нормативных правовых актов РФ для других вопросов аудита.
Сообщение о несо­блюдении норматив­ных правовых актов Российской Федера­ции	Обязанность аудитора сообщать о сущест­венных и преднамеренных фактах несоблю­дения нормативных правовых актов РФ со­вету директоров и высшему руководству аудируемого лица. Влияние на вариант выдаваемого аудитор­ского заключения существенных фактов несоблюдения нормативных правовых актов РФ или ненадлежащего отражения его влия­ния на бухгалтерскую отчетность. Требование конфиденциальности в отноше­нии обнаруженных аудитором фактов несо­блюдения нормативных правовых актов РФ, кроме случаев, предусмотренных законода­тельством РФ.
Отказ от аудиторско­го задания	Возможность отказа аудитора от аудитор­ского задания, если аудируемое лицо не предпринимает действий по исправлению ситуации, при наличии подозрения в прича­стности высшего руководства аудируемого лица к несоблюдению нормативных право­вых актов РФ. Взаимодействие действующего аудитора и аудитора-преемника при отказе действующе­го аудитора от продолжения сотрудничества с аудируемым лицом.
Приложение	Примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лицом норма­тивных правовых актов РФ.

 

СХЕМЫ

 

 

Рис. 96. Различный характер влияния нормативных правовых актов РФ на бухгалтерскую отчетность

 

 

Рис. 97. Влияние факторов, связанных с несоблюдением законодательства РФ, на увеличение риска аудитора

 

 

Рис. 98. Рассмотрение аудитором соблюдения законодательства РФ аудируемым лицом

 

 

 

 

Рис. 99. Оценка аудитором последствий несоблюдения нормативных актов

 

 

Рис. 100. Действия аудитора по оценке несоблюдения аудируемый лицом нормативных актов

 

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 15

«ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА»

 

Введено Постановлением

Правительства Российской Федерации

от 07.10.2004 г. №532

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандар­тов аудита, устанавливает единые требования к пониманию ауди­торской организацией и индивидуальным аудитором (далее — аудитор) деятельности аудируемого лица.

2. При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности ауди­тор должен обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на фи­нансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к ауди­ту, либо на аудиторское заключение. Данная информация долж­на использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

3. Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторско­го задания, охватывают познания в экономике в целом и сфере де­ятельности аудируемого лица, а также более конкретные сведения о том, каким образом аудируемое лицо ведет деятельность. Уро­вень знаний, необходимых аудитору, как правило, ниже уровня знаний, которыми обладает руководство аудируемого лица. Пере­чень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения инфор­мации о деятельности аудируемого лица, приведен в приложении.

 

Получение информации

4. До заключения договора оказания аудиторских услуг ауди­тор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках аудиру­емого лица и определить, может ли он получить объем информа­ции о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведе­ния аудита.

5. После заключения договора оказания аудиторских услуг следует расширить объем и степень детализации информации. По мере возможности аудитор должен получить требуемый объем информации в начале аудита. В ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.

6. Приобретение информации о деятельности аудируемого лица — это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полу­ченными сведениями на всех стадиях аудита. Например, инфор­мация, собранная на стадии планирования, уточняется и допол­няется на более поздних стадиях аудита по мере того, как ауди­тор получает больше информации об аудируемом лице.

7. При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских заданиях аудитор обновляет и оценивает информацию, собран­ную ранее, включая сведения из рабочей документации за преды­дущие годы. Аудитор также должен выполнить процедуры, по­зволяющие выявить значительные изменения в деятельности ауди­руемого лица, произошедшие после проведения предыдущего аудита.

8. Аудитор может получать сведения о сфере деятельности и аудируемом лице из нескольких источников, например, таких, как:

предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и в сфере деятельности этого лица;

информация, полученная от сотрудников аудируемого лица (например, руководителей и ведущих специалистов);

информация, полученная от внутренних аудиторов аудируе­мого лица и из отчетных документов внутренних аудиторов;

информация, полученная от других аудиторов, юристов и кон­сультантов, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной сфере деятельности;

информация, полученная от специалистов, не являющихся со­трудниками данного аудируемого лица (например, представите­лей органов, осуществляющих государственное или негосудар­ственное регулирование в соответствующей отрасли, заказчиков, поставщиков, представителей аналогичных организаций);

публикации, относящиеся к данной сфере деятельности (напри­мер, государственные статистические данные, аналитические материалы, экономические и профессиональные газеты и журна­лы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка цен­ных бумаг);

нормативные правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица;

посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;

документы периода деятельности аудируемого лица (напри­мер, протоколы заседаний совета директоров, материалы, рас­сылавшиеся акционерам или представленные уполномоченным государственным органам власти, рекламные материалы, финан­совая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы, сметы, внутренние отчеты руководства, инструкции по ведению бухгал­терского учета и системе внутреннего контроля, рабочий план счетов бухгалтерского учета, должностные инструкции, планы маркетинга и продаж).