Определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности

3. Для целей настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности следующие термины означают:

а) «аудиторская выборка (выборочная проверка)» — приме­нение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудитор­ская выборка дает возможность аудитору получить и оценить ауди­торские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или по­мочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокуп­ности, из которой произведена выборка;

б) «ошибка»:

отклонение от нормального функционирования средства внут­реннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

искажение в учете или отчетности (при выполнении аудитор­ских процедур проверки по существу);

в) «общая ошибка»:

степень отклонения от нормального функционирования сред­ства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внут­реннего контроля);

суммарное искажение в учете или отчетности (при выполне­нии аудиторских процедур проверки по существу);

г) «аномальная ошибка» — ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентатив­ной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности;

д) «генеральная совокупность» — полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может под­разделяться на страты (подмножества), где каждая страта прове­ряется отдельно;

е) «элементы выборки» — индивидуальные элементы, отража­емые в учете и составляющие генеральную совокупность. Напри­мер, однотипные первичные документы, отдельные записи в вы­писках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обо­роты по лицевым счетам дебиторов;

ж) «статистический подход к выборочной проверке (статисти­ческая выборка)» — применение любого подхода к выборке, ко­торый имел бы следующие характеристики:

случайный (либо систематический со случайным выбором на­чальной точки) отбор тестируемой совокупности;

применение теории вероятности для оценки результатов вы­борки, включая оценку риска, связанного с использованием ауди­торской выборки.

Подход к выборке, который не соответствует ни одной из при­веденных характеристик, считается нестатистическим (нестатис­тической выборкой);

з) «стратификация» — процесс деления генеральной совокуп­ности на страты (подмножества), каждая из которых представля­ет собой группу элементов выборки со сходными характеристи­ками (например, со стоимостью);

и) «допустимая ошибка» — максимальный размер ошибки ге­неральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

4. Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании ото­бранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

Различают два типа рисков, связанных с использованием ауди­торской выборки:

а) риск того, что аудитор:

придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контро­ля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

придет к выводу о том, что существенной ошибки не суще­ствует, вопреки тому, что в действительности она есть (при вы­полнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежаще­му аудиторскому мнению;

б) риск того, что аудитор:

придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контро­ля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на эффективность ауди­та, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

Математическим дополнением указанных рисков являются так называемые уровни доверия, например:

высокому риску соответствует низкий уровень доверия;

среднему риску соответствует средний уровень доверия;

низкому риску соответствует высокий уровень доверия.

5. Риск, не связанный с использованием аудиторской выбор­ки, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (то есть количеством отбираемых для проверки элементов). Например, в большинстве случаев ауди­торские доказательства лишь предоставляют доводы в подтвер­ждение определенного вывода, а не носят исчерпывающего ха­рактера, кроме того, аудитор может воспользоваться ненадлежа­щими процедурами или неправильно трактовать доказательство и оказаться не в состоянии распознать ошибку.