Учет операций на расчетном счете и специальных счетах в банке

В соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 №3210-У, юридическое лицо на банковских счетах в банке хранит свободные денежные средства.

Осуществление безналичных расчетов регулируется Положением о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденным Банком России № 383-П от 19.06.2012 г.

Средства со счета могут быть списаны только по соответствующему распоряжению клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:

расчетов платежными поручениями;

расчетов по аккредитиву;

расчетов инкассовыми поручениями;

расчетов чеками;

расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

расчетов в форме перевода электронных денежных средств.

Платежные поручения представляют собой распоряжение предприятия банку, оформленное расчетным документом, о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в белее короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Платежными поручениями могут производиться:

- перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- перечисления в целях возврата (размещения) кредитов, займов, депозитов и уплаты процентов по ним;

- перечисления в других целях, предусмотренных законодательством, договором.

В соответствии с условиями основного договора ПП могут использоваться для предварительной оплаты товаров или осуществления периодических платежей.

Расчеты по аккредитивам относятся к расчетным операциям по специальным счетам в банке. Бухгалтерский учет расчетов аккредитивами осуществляется на счете 55.

Аккредитив («Кредитное письмо» – лат,) представляет собой безусловное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующим условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму покрытия аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное. Он не обеспечивает интересы поставщика и поэтому в практике встречается редко.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. Это дает поставщику уверенность в том, что поставленная им продукция будет оплачена, как только он выполнит условия аккредитива.

Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Самым надежным для продавца является безотзывный подтвержденный документарный аккредитив, который дает продавцу двойную гарантию платежа, поскольку он представляет собой обязательство банка-эмитента и обязательство подтверждающего банка.

Документарный аккредитив – это товарный аккредитив, оплачиваемый банком при предъявлении товарно-распорядительных документов на оплачиваемый товар.

Расчеты чеками являются удобной формой расчетов для получателя средств (лимитированные чековые книжки).

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодатель – лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель – лицо, в пользу которого выдан чек.

Термин «Инкассовые операции» используется для обозначения различных действий коммерческих банков, направленных на получение от должника (плательщика) платежа и/или акцепта. Инкассовые поручения применяются при расчетах по инкассо в случаях, предусмотренных договором, и расчетах по распоряжениям взыскателей средств. Применение инкассовых поручений при расчетах по инкассо осуществляется при наличии у получателя средств права предъявлять распоряжение к банковскому счету плательщика, предусмотренного законом или договором между плательщиком и банком плательщика.

Это банковская операция, посредством которой банк-эмитент осуществляет действия по поручению от плательщика платежа на основании:

- платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке);

- инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика.

Платежеспособное предприятие в состоянии оплатить имеющимися у него денежными средствами все свои обязательства. В этом случае списание денег с его расчетного счета производится в календарной последовательности платежей, т.е. по мере поступления платежных поручений владельца счета или наступления срока платежей. При недостаточности денежных средств на расчетном счете для оплаты всех обязательств предприятия списание денежных средств производится в порядке очередности, устанавливаемой в законодательном порядке.

В первую очередь осуществляется описание по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

Во вторую очередь производится описание по исполнительным документам по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору.

В третью очередь производится описание по платежным документам по оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, отчисления в социальные фонды.

В четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди.

В пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.

В шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Денежные средства предприятия, находящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним подтверждающими документами.

Операции по поступлению и списанию денежных средств с расчетного счета представлены в Таблице 5.

 

Таблица 5 – Журнал хозяйственных операций по поступлению и списанию денежных средств с расчетного счета

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1 Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации
2 Получены денежные средства от покупателей и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг)
3 Получены краткосрочные кредиты банков, краткосрочные займы от других организаций
4 Получены долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы от других организаций
5 Возвращены займы, выданные другим организациям		58-3
6 Получены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал		75-1
7 Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности
8 Денежные средства с расчетного счета получены в кассу организации
9 Перечислены займы другим организациям	58-3
10 Перечислены вклады в уставный капитал других организаций.	58-1
11 Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам
12 Погашаются краткосрочные кредиты банков и проценты по ним
13 Погашаются долгосрочные кредиты банков и проценты по ним
14 Перечислены доходы (дивиденды) участникам организации	75-2
15 Перечислены денежные средства прочим кредиторам в погашение задолженности
16 Списаны денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание	91-2

 

Организация может открыть специальные счета для учета денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, как правило, целевого использования, находящихся в чековых книжках, аккредитивах, и других платежных документах (кроме векселей), а также для движения средств целевого финансирования в части, подлежащей обособленному хранению. Учет наличия и движения данных денежных средств ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета».

Для учета выставленных аккредитивов и полученных для расчетов чековых книжек используются субсчета 55-1 «Аккредитивы» и 55-2 «Чековые книжки».

На субсчет 55-3 «Депозитные счета» указывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается записью Дт55-3 Кт51. при возвращении кредитной организацией суммы вкладов выполняются обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по счету 55-3 ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств), средств, поступивших на содержание от родителей, средств на финансирование капитальных вложений. Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, по которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражаются на отдельном субсчете к счету 55. Аналитический учет по счету 55 должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

Операции по движению денежных средств на специальных счетах в банке показаны в Таблице:.

 

Таблица 6 – Журнал хозяйственных операций, связанных с движением денежных средств на специальных счетах

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Счет 55-1 «Аккредитивы»
1 Открытие аккредитива за счет краткосрочного кредита	55-1	66-1
2 Открытие аккредитива за счет долгосрочного кредита	55-1	67-1
3 Зачислены денежные средства на аккредитив с расчетного счета	55-1
4 Списание денежных средств в аккредитиве в счет оплаты поставленной продукции, работ, услугв	60-1	55-1
5 Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на расчетный счет организации		55-1
Счет 55-2 «Чековые книжки»
6 Получение чековой книжки - Депонированы средства для расчетов по чекам с расчетного счета организации	55-2
- Депонированы средства при выдаче чековых книжек за счет банковского кредита	55-2	66, 67
7 Оприходованы чеки, полученные в банке		-
8 Списаны использованные чеки	-
Счет 55-3 «Депозитные счета»
9 Перечислены денежные средства с расчетного счета на депозит	55-3
10 Зачислены на расчетный счет средства с депозитного счета		55-3
11 Начислены проценты по депозитному вкладу		91-1

 

Денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в банках. Сданные денежные средства учитываются на счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на счет 57 являются: квитанции банка, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и др.

На счете 57 «Переводы в пути» учитываются:

1. Денежные средства, внесенные организацией в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика, если перевод денег осуществляется более одного дня.

2. Денежные средства, сданные организацией в вечернюю кассу банка или переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денег производится только на следующий день;

3. Денежные средства, перечисленные организацией с одного расчетного или валютного счета на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня;

4. Денежные средства, направленные организацией на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет организации находится в одном банке, а карточный счет – в другом и перевод средств может занять более одного дня.

Основанием для принятия на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.

При осуществлении перевода денег, который занимает более одного дня, необходимо сделать проводку по Дту57. При зачислении денежных средств по назначению на основании соответствующих документов запись делается по Кту57.

Таблица 7 - Типовые проводки по счету 57 «Переводы в пути»

 

	Дебет	Кредит
1. Наличная выручка сдана в вечернюю кассу банка
2. Денежные средства с расчетного счета направлены на покупку иностранной валюты
3. Покупатель внес аванс под предстоящую поставку готовой продукции через сберегательную кассу
4. Отражена положительная курсовая разница, возникшая при переводе денежных средств в иностранной валюте		91-1
5. Денежные средства за проданную продукцию поступили в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет организации		90-1
6. Учтено поступление денег, сданных ранее инкассатору, на расчетный счет
7. Денежные средства, находившиеся в пути, зачислены на расчетный счет
8. Приобретенная иностранная валюта зачислена на расчетный счет
9. Почтовый перевод получен покупателем
10. Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при переводе денежных средств в иностранной валюте	91-2