Налоговый кодекс ч.II, гл.23

Плательщики – физические лица – резиденты РФ, проживающие на территории РФ не менее 183 дней, и нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в РФ.

 

Объект налогообложения – доходы физических лиц (резиденты), полученные на территории РФ и за границей, доходы нерезидентов, полученные от источников РФ.

Налоговая база – все доходы, полученные в денежной форме, натуральной форме, в и виде материальной выгоды, выплаты по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Исключения: доходы глав, персонала представительств иностранных государств, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, а также административно- технического персонала, обслуживающего персонал представительств иностранных государств и членов их семей.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в денежной форме.:

К доходам, полученным в денежной форме относятся:

* заработная плата;

· надбавки и доплаты(за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время;

· выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

· премии и вознаграждения.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг),а также иного имущества налоговая база представляет собой сумму стоимости этих товаров (работ, услуг) или иного имущества. исчисленную исходя из цен (цена сделки или рыночная цена)

с учетом НДС и акцизов и налога с продаж.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме относятся:

· оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения (если не предусмотрено действующим законодательством как компенсационные выплаты); · полученные налогоплательщиком товары (работы, услуги) на безвозмездной основе; · оплата труда в натуральной форме. Цена должна соответствовать рыночной цене, если сделка совершена между взаимозависимыми лицами, по бартерным операциям, при совершении внешнеторговых сделок и при отклонении цены не более чем на 20% от рыночной цены.

 

 

Пример: Предприятие в счет погашения задолженности по зарплате выдало своему работнику по цене 5500 руб. стиральную машину, цена реализации которой сторонним

покупателям – 7000руб.

Решение: определяем разницу в цене- (7000-5500): 7000x 100% = 21,42%, т.е. больше 20%;

Включаем в доход работника 7000руб и тогда налог составит: (7000 – 400) x13% = 858 руб.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной

выгоды.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

· материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами. Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя 2/3 ставки рефинансирования. установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. (если в иностранной валюте- превышение суммы процентов исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора).   · Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц и у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимымипо отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется как превышение цены однородных товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми, над ценами, реализуемых товаров (работ, услуг) лицами не являющимися взаимозависимыми · Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение.

 

Пример № 1. Работник по месту работы 1 января получил ссуду в размере 100000 руб. на два месяца под 10 % годовых. Условиями ссудного договора было предусмотрено, что работник ежемесячно уплачивает проценты по заемным средствам. Ставка рефинансирования составляла 30 % годовых.

Решение: Материальная выгода за январь составила – (100000рx20%: 12мес) – (100000рx10%:12мес)=1666-834=832р;

За февраль –832р;

За два месяца; Ставка 35%; Налог на доходы сотрудника составят 832рx35%=291.2

Пример № 2.Организация торгует автомобилями. В январе месяц она реализовала своему директору автомобиль «Ваз – 2112» за 100000руб.В том же месяце такие же автомобили продавались обычным покупателям за 180000руб.

Решение: Материальная выгода директора, подлежащая налогообложению составит (180000 – 100000р = 80000руб. Налог равен 80000рx13%= 10400р.

Порядок определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

В налоговую базу включаются следующие виды доходов:

 

Пример: В марте месяце предприятие заключило в пользу своего работника договор добровольного пенсионного обеспечения с НПФ.В соответствии с условиями договора

предприятие ежемесячно вносит в фонд за своего работника взносы в сумме 1500 руб.

Решение: За 10 месяцев предприятие заплатит за своего работника 15000 руб., из которых в доход работника следует включить 13000 руб. (15000 – 2000).

Налог удержан в сумме 13000руб x13% = 1690 руб.

 

Доходы, не облагаемые налогом.

 

 

Налоговые вычеты.

 

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Вычеты бывают:

Стандартные;

Социальные;

Имущественные;

Профессиональные.

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты.

На остальные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Организация может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам с которыми заключен трудовой договор.

 

 

 

Пример № 1:

:Работник ООО «Пассив» К.Б.Яковлев имеет ежемесячный оклад – 6000р

Не имеет право на налоговые вычеты в размере –3000р и 500р, т.е. ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.до тех пор пока его доход не превысит 40000рублей.Определить налог на доход работника.

Решение: Доход Яковлева превысит 40000руб в июле месяце: 6000x7=42000руб, т.е. начиная с июля месяца доход работника не уменьшается на 400 руб. За январь-июнь налогооблагаемая база составит –6000x6мес – (400рx6мес.)=336 00руб. За июль–декабрь налогооблагаемая база составит –6000x6= 36000руб.Рассчитаем налог с доходов работника за год:(33600+36000) x13%=9048р.

Налог равен –69000рубx13% = 8970руб т.е. у работника удержат 8970руб.

.

 

 

 

 

 

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ (cтатья 219 НК РФ) Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: Содержание вычета Сумма вычета 1. Сумма доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям, сумма пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности Сумма фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде 2.Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях Сумма фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей 3. Сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях Сумма фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя) 4. Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях, в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. При применении этого вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению Общая сумма не более 120 000 рублей*. 5.Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения* Общая сумма не более 120 000 рублей*. Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. * Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 5 (кроме расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.