Налоговый кодекс, глава 21. Статья 143-178

 

НДС – косвенный налог, - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров. Работ и услуг и стоимостью материальных затрат. отнесенных на издержки производства и обращения

 

Местом реализации товаров.(работ и услуг) является территория Российской Федерации

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ. услуг) исчисленная исходя из цен сделки с учетом акцизов без налога с продаж;

2. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям, реализации товаров на безвозмездной основе. передаче права собственности на предмет залога залогодержателю, передаче товаров (работ, услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ. услуг) исчисленная исходя из рыночной цены с учетом акциза и без учета НДС и налога с продаж;

Цена должна соответствовать рыночной цене. Если цена отклоняется более, чем 20% от

рыночных цен, то налоговый контроль в праве до начислить налог и пени исходя из этой цены.

Пример: В январе месяце организация реализовала копировальный аппарат в обмен на необходимые ей товары. Указанная в договоре мены цена аппарата – 5000руб..(без НДС), был начислен налог (5000x20%=1000руб.). В ходе проверки налоговый орган выяснил. что

рыночная цена на аналогичный аппарат сложилась на уровне 7000руб.(без НДС)

отклонения от рыночной цены составит (7000р-5000р):7000x100%=28,57% > 20%,

налоговый орган до начислит НДС

(7000-5000)x20%=400руб. и плюс пеня, во избежании начисления пеней налогоплательщик сам может до начислить налог.

3. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости уплаченного налога, налогооблагаемая база определяется как разница между ценой реализации с налогом, акцизом и налогом и без налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Пример:

В 2009г. организация приобрела легковой автомобиль стоимостью 360000руб.(в том числе НДС –5490руб.) Сумма НДС была включена в его балансовую стоимость.В 2009г. была осуществлена переоценка по состоянию на 1.01.10г. Восстановительная стоимость его составила 720000руб. В январе 2010г. автомобиль был реализован по цене 600000руб.Сумма

амортизации на момент реализации составила 240000руб.. остаточная стоимость на момент реализации будет равна 720000руб-240000руб=480000руб,

налогооблагаемая база= 600000руб-480000руб=120000руб (с НДС),

НДС в бюджет перечислен 120000x15,25% = 18300руб.

4. При реализации товаров (работ. услуг) по срочным сделкам по истечении установленного договором срока по указанной в договоре цене налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ. услуг). указанная непосредственно в договоре, но не ниже рыночной цены. действующей на дату реализации. с учетом акцизов и без включения в них налога и налога с продаж.

Налоговый период 1. устанавливается как календарный квартал

 

Налоговые ставки

0% -экспортируемые товары(работы, услуги) из РФ при документальном подтверждении;

добыча драгоценных металлов, производство драгоценных металлов из лома и отходов;

товары (работы, услуги) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

10% -продовольственные товары (кроме деликатесных) и товаров для детей;

18% -по остальным товарам (работам, услугам) в том числе подакцизным;

 

Расчетные ставки - 15,25% и 9,09% применяются при реализации товаров (работ, услуг) в стоимость которых входит НДС (10% и 18%)

Налогоплательщик для целей налогообложения выбирает два метода определения выручки:

1. метод по мере отгрузки товара:

2. метод по мере поступления денежных средств («по оплате»).

 

Порядок исчисления налога:

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между, суммой налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относиться на издержки производства и обращения.

Пример:1 Предприятие получило от поставщиков и израсходовало материалы на сумму 12,0 тыс.руб,. в том числе НДС 1,830 тыс.руб Используя эти материалы, предприятие произвело товаров на сумму 80. тыс. руб.и включило в продажную стоимость НДС в размере 18%, т.е. продажная стоимость товаров составила:

80,0 тыс.руб+ 80,0x18% = 94,4 тыс.руб (НДС-14,40 тыс.руб.)

Перечислить в бюджет предприятию следует разницу между налогом, начисленным на реализованные им товары. и налогом, начисленным на материалы, использованные для производства этих товаров.

НДС = 14.4 тыс.руб.- 1,8300 тыс.руб. =12,57тыс.руб.

 

Пример:2 Товар был оплачен поставщикам в сумме 240. 0тыс.руб. (включая НДС – 36,6 тыс.руб) и реализован за 300 тыс.руб (с НДС).При этом облагаемым оборотом является цена реализации товара с НДС.

Определяем расчетную ставку НДС – 36.6. тыс. руб: 240 тыс.руб = 15,25%;

Выделяем НДС, – 300 тыс. руб x 15,25%= 45.75 тыс.руб;

45,75 тыс. руб – 36,6 тыс.руб=9,15тыс.руб – НДС перечисляем в бюджет;

Сроки уплаты НДС:

 

1. Организации платят НДС 1 раз в квартал до 20- ого числа того месяца. который следует за отчетным кварталом.

Задача:

Организация занимается производством металлических конструкций.

Данные бухгалтерского учета за налоговый период составили:

 

- отгружено продукции на сумму 5720 тыс. руб. (в том числе НДС);

 

- приобретены материалы для производственных нужд на сумму 3170 тыс. руб. (в том числе НДС — 18%), из них оплачено поставщику — 95%, отпущено в произ­водство — 80%;

- на расчетный счет поступили авансовые платежи покупателей — 210 тыс. руб.;

- расходы на текущий ремонт поликлиники, находящейся на балансе организации, осуществленный сторонней организацией, — 142 тыс. руб. (в том числе НДС — 18%), оплата произведена полностью;

- расходы на капитальный ремонт производственного оборудования, выполненный подрядчиком, составили 232 тыс. руб. (в том числе НДС — 18%), оплачены полностью;

- приобретен и подключен к оператору сотовой связи мобильный телефон — 25 тыс. руб.;

- реализовано имущество, полученное в форме залога, на сумму 170 тыс. руб.;

- сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет организацией с суммы авансового платежа по расторгнутому договору,— 18 тыс. руб.;

- передан органам местного самоуправления на безвозмездной основе детский сад — 750 тыс. руб.;

- сумма денежных средств, перечисленных в бюджет по транспортному налогу и налогу на имущество органи­заций, — 55 тыс. руб.

Исчислите сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положением главы 21 НК РФ. Согласно ст. 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляет­ся по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

1. Исчислим сумму налога, предъявленную покупателям (ст. 146, 153, 154, 168 НК РФ). Объектом налогообложения признается реализация товаров, работ, услуг, выполнение строительных, монтажных работ для собственных нужд и бартерные операции. Исходя из условия задачи объектом налогообложения признаются следующие операции:

отгрузка продукции на сумму 5720 руб., реализация имущества, полученного в форме залога, — 170 тыс. руб.

Налогооблагаемая база составит 5890 тыс. руб. (5720 + + 170). Она увеличивается на сумму авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок,— 210 тыс.руб.

Таким образом, налоговая база равна: 5890 + 210 = 6100(тыс. руб.).

 

Сумма налога, предъявленная покупателю, составит: 6100 руб. х 18%: 118% - 930,5 тыс. руб.

2.Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НКРФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ,услуг). Исходя из условия задачи налоговые вычеты составят:

 

■по приобретенным материалам для производственных нужд: 3170 руб. х 18%: 118% = 483,6 тыс. руб.;

■по расходам на текущий ремонт поликлиники, находящейся на балансе организации, осуществленный сторонней организацией: 142 руб. х 18%: 118% = = 21,7 тыс. руб.;

■по расходам на капитальный ремонт производст­венного оборудования, выполненный подрядчиком: 232 руб. х 18%: 118% = 35,4 тыс. руб.;

■по расходам на приобретение мобильного телефона и подключения к оператору сотовой связи: 25 тыс. руб. х х 18%: 118% = 4,3 (тыс. руб.);

■по сумме налога, исчисленного и уплаченного в бюджет организацией с суммы авансового платежа по рас­торгнутому договору, — 18 тыс. руб.

Таким образом, сумма налоговых вычетов составит:

483,6 + 21,7 + 35,4 + 4,3 + 18 = 563 (тыс. руб.).

3. Не учитываются при исчислении НДС следующие операции:

1) переданный органам местного самоуправления на безвозмездной основе детский сад — 750 тыс. руб., так как в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ эта опера­ция не признается объектом налогообложения;

2) сумма уплаченных транспортного налога и налога на имущество организаций — 55 тыс. руб., согласно положениям главы 21 НК РФ суммы уплаченных налогов, кроме НДС, в расчетах не участвуют;

 

исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:

 

930,5 – 563 = 367,5 тыс рублей

 

Налогоплательщик самостоятельно исчислит и перечислит в бюджет 367.5 тыс. рублей

 

КМРК, ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ, “НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ”

 

А К Ц И З Ы

Налоговый кодекс РФ часть II, глава 22.

 

 

Плательщики

* Производящие и реализующие подакцизные товары на территории РФ

(исключение давальческого сырья);

· Производящие подакцизные товары из давальческого сырья (в том числе осуществляющие доработку и разлив);

· Оплатившие стоимость работы по изготовлению подакцизных товаров из давальческого сырья за пределами РФ и реализующие эти товары и продукцию на территории РФ.

Налоговый период

Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период устанавливается один календарный месяц

 

 

Налоговые ставки

1. Налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаров

Налоговая ставка

1.Этиловый спирт-сырец из всех видов сырья     2..Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция.     3..Вина шампанские и вина игристые 4.Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых) 5.Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 8,6% включительно 6..Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% 7..Табачные изделия: табак трубочный 8.Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции

23.50 руб. за 1 литр безводного этилового спирта   162руб. за 1 литр безводного эти-лового спирта, соде-ржащегося в под-акцизных товарах   10.50 руб за 1 литр 2руб 20коп за 1 литр 0руб. за 1 литр   2руб07коп за 1литр   300 руб за кг 300 руб за кг

2. Реализуемая алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке региональными специальными марками.

При реализации налогоплательщиками- производителями алкогольной продукции на акцизные склады (исключение – на акцизные склады структурных подразделений налогоплательщиков- производителей), налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 50% от ставок указанных в пункте 1.

При покупке региональных специальных марок налогоплательщики уплачивают авансовый платеж акциза в размере одного рубля за каждую марку на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25% включительно и в сумме трех рублей за каждую региональную марку на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.

Порядок исчисления и уплаты акцизов

Сумма акцизов по товарам, на которые установлены специфические ставки акцизов (в рублях на единицу массы, объема, количества и т.д.) рассчитывается по формуле:

 

С=А x О,

где С – сумма акцизов;

О – объект обложения в натуральном выражении;

А – ставкам акцизов в рублях.

 

По товарам на которые установлены адвалорные ставки акцизов (т.е. в процентах от стоимости), сумма акциза рассчитывается по формуле:

С = О х А: 100%.

где С – сумма акцизов;

О – объект обложения в стоимостном выражении;

А – ставка акциза.(в процентах)

Пример №1:

Организация реализует по безналичному расчету ювелирные изделия собственного производства.Отпускная цена одного изделия составляет 900 рублей (без учета налогов).Ставка акциза по этому изделию установлена в размере 5% от отпускной цены.

 

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет при реализации одного ювелирного изделия, составит:

900 руб. х 5% = 45руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит:

(900руб. + 45руб.) х 18% = 170руб.

Продажная цена ювелирного изделия, составит:

900руб + 45руб. + 170руб = 1115руб.

 

В случае когда организации известно только цена продажи товара, в которую входит акциз

(при реализации конфискованных товаров). сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет,

рассчитывается по формуле:

С = Н х А (100% + А)

где, С – сумма акцизов; Н – продажная цена с учетом акцизов (без учета НДС и налога с продаж); А – ставка акциза в процентах.

 

Сроки уплаты

 

 

КМРК, ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ, «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»