Аудит издержек производства, обращения и калькулирования себестоимости продукции

Задача 1

Осуществляя проверку записей и документов по учету затрат, аудитор установил, что в себестоимость продукции были включены следующие расходы:

а) по₍оплате услуг АТС по установке новой телефонной линии в офисе организации;

б) по оплате услуг сторонней организации за подключение компьютеров организации в локальную сеть. Эти расходы были отражены в учете записью: Д-т 20 - К-т 60.

1. Выявить нарушения данной ситуации

2. Составить исправительные записи

3. Каким законодательно-нормативным актам противоречат выявленные нарушения.

Решение:

Новые линии, кот. прокладываются в помещениях, явл. видом ОС и поэтому затраты, связ. с их установкой должны отражаться по сч.08«вложения во внеоборотные активы». Кроме этого, в соответствии с действующим законом «О связи», телефонные линии могут быть переданы, как объекты основных средств, организациям, оказывающим услуги в области телесервиса.

При создании локальной сети, которую также можно отнести к объектам основных средств, все затраты должны быть списаны по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Следовательно, необходимо сторнировать записи по счету 20 и отразить их по счету 08.

В данной ситуации были нарушены положения гл.25 НК РФ, ПБУ и закона «О бухгалтерском учете».

Задача 2

Осуществляя проверку записей и документов по учету затрат, аудитор установил, что бухгалтер Буданова О.В. включила в затраты основного производства стоимость переговоров по мобильному телефону, на основании устного объяснения менеджера, который пользовался им в производственных целях.

1. Выявить нарушения данной ситуации

2. Составить исправительные записи

3. Каким законодательно-нормативным актам противоречат выявленные нарушения.

Решение:

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете затраты на связь включаются в расходы по обычным видам деятельности и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В налоговом учете такие затраты можно отнести к прочим расходам и уменьшить налогооблагаемую прибыль. Но для этого необходимо, чтобы эти расходы были связаны с производственной деятельностью организации и подтверждены документами. Это установлено подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

¹ Известно, что затраты организации на обслуживание сотовых телефонов состоят из абонентской платы, и стоимости разговоров, при чем, абонентская плата целиком включается в расчет налога на прибыль, если хотя бы часть разговоров по телефону - служебные.

Для того, чтобы подтвердить, что все разговоры велись по служебным делам необходимо иметь такие документы:

- утвержденный приказом руководителя перечень сотрудников, которым мобильный телефон необходим в работе;

- договор с оператором на оказание услуг связи;,

- счета за разговоры.

Для подтверждения зачета НДС в бюджет, необходимо получить счет-фактуру от оператора сотовой связи.

Исправительные записи: I. сторнировать сумму, отраженную по счету 20 «Основное производство»; 2. сделать запись по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 60, субсчет «Расчеты по услугам связи».

Задача 3

Аудиторская фирма оказала услуги предприятию по проведению аудита годовой отчетности по просьбе одного из учредителей. По окончанию проверки фирма выставила счет на сумму 18000 руб. от 26.04.200_ г. (НДС в счете не выделен). В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие записи:

28.04. - Акцептован счет аудиторской фирмы: Д-т 20 - К-т 76 15000 руб.;

28.04. - Отражен НДС (расчет бухгалтера): Д-т 19-К-т 76 3000 руб.

30.04-Оплачен счет аудиторской фирмы: Д-т 76-К-т 51 18000 руб.

30.04 - Списаны на издержки услуги: Д-т 20 - К-т 76 15000 руб.

30.04.-Списан НДС на расчеты с бюджетом: Д-т 68-К-т 19 3000 руб.

1. Выявить нарушения данной ситуации

2. Составить исправительные записи

3. Каким законодательно-нормативным актам противоречат выявленные нарушения.

Решение:

Расходы по оплате оказанных аудиторский услуг необходимо было отразить на счете 26, при этом нельзя было самостоятельно выделять НДС, если он не указан в платежных документах. Поэтому, в учете необходимо было сделать следующие записи:

Сторнировать суммы, отраженные по счетам 20 и 19 и отразить:

28.04. - Акцептован счет аудиторской фирмы: Д-т 26 - К-т 76 18000 руб.;

30.04 - Оплачен счет аудиторской фирмы: Д-т 76-К-т 51 18000 руб.

В данной ситуации были нарушены нормы НК РФ и ПБУ 10/99.

Задача 4

При проведении проверки учета затрат, аудитор выявил следующие бухгалтерские записи:

а) списано, как представительские расходы на прием делегации - Д-т 20 - К-т 71 10000 руб.;

б) списаны затраты на обучение внутреннего аудитора для получения им аттестата аудитора: Д-т 26 - К-т 76 14700 руб.;

в) списаны затраты на приобретение ГСМ для личного автомобиля зам. директора на сумму 2000 руб.

Встречная проверка выявила, что никаких договоров не было подписано в этот период, а был выезд на природу, о чем свидетельствует платежное поручение об оплате туристической фирме. Кроме этого, было выявлено, что аттестат на осуществление общего аудита внутренним аудитором был получен, но B отсутствует договор о использовании личного автотранспорта зам. директора в производственных целях.

1. Выявить нарушения данной ситуации

2. Составить исправительные записи

3. Каким законодательно-нормативным актам противоречат выявленные нарушения.

Решение:

Представительские расходы отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Представительские расходы». В соответствии с подпунктом 22 пункта 1статьи 264 НК РФ, целях налогообложения прибыли они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Согласно же пункту 1 статьи 318 НК РФ, представительские расходы являются косвенными.

Представительские расходы - нормируемые. Следовательно, для целей налогообложения прибыли, в соответствии с пунктом 2 статьи 264 НК РФ их можно учесть лишь в установленных пределах: 4 процента от суммы затрат на оплату труда.

Но из-за того, что не было документально подтверждено необходимость списания представительских расходов, необходимо сторнировать сумму, отраженную по счету 20.

Затраты на оплату обучения для получения аттестата для внутреннего аудитора можно признать в том случае, если эта сумма не будет учитываться при налогообложении прибыли.

Затраты на приобретение ГСМ для личного автомобиля можно признать только в том случае, если имеется документ, подтверждающий, что зам. директора использует его для производственных целей (или этот автомобиль арендуется у него).

Задача 5

В ходе проверки аудитором установлено, что в ноябре отчетного года организация оплатила расходы по подписке на газеты и журналы на первое полугодие следующего года в сумме 3500 руб. Расходы в этом же месяце бухгалтером Караченцевой Н.В. отнесены на издержки производства.

1. Выявить нарушения данной ситуации

2. Составить исправительные записи

3. Каким законодательно-нормативным актам противоречат выявленные нарушения.

Решение:

В соответствии с ПБУ 6/01 журналы относятся к основным средствам и они отпускаются в эксплуатацию сразу же после того, как поступают в организацию. Поэтому в тот день, когда был получен очередной номер газеты или журнала, бухгалтер должен сделать такие проводки: Дебет 08 Кредит 60 - отражена стоимость периодического издания; Дебет 01 Кредит 08 - учтено периодическое издание;

Дебет 26 Кредит 01 - списана стоимость периодического издания.

Кроме этого, необходимо открыть инвентарную карточку по форме № ОС-6 на все номера журнала. Эта карточка должна храниться в бухгалтерии до тех пор, пока не будет ликвидирована соответствующая подшивка. Это поможет бухгалтеру отследить движение газет и журналов после того, как он спишет их стоимость на затраты. Осуществлять такой контроль его обязывает пункт 18 ПБУ 6/01...

Задача 6

Аудитором было установлено, что бухгалтер Буданова О.В. при определении налогооблагаемой базы налога на прибыль списала расходы на рекламу в размере 26000 руб. на счет 26 «Общехозяйственные расходы». При чем, 20000 руб. - расходы на приобретение призов, которые будут вручены победителям в ходе рекламной компании. Выручка от реализации за данный период составила 500000 руб.

1. Выявить нарушения данной ситуации

2. Составить исправительные записи

3. Каким законодательно-нормативным актам противоречат выявленные нарушения.

Решение:

1. Согласно действующего законодательства (НК РФ), в целях налогообложения расходы на рекламу признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией продукции и списываются в полном размере на затраты. Однако, расходы, связанные с производством (приобретением) призов подпадают под нормируемые расходы, которые не должны превышать 1 % выручки от реализации. Так как расходы на рекламу (призовые) превышают 5000 руб. (500000 х 1 %), то бухгалтер должна списать, как прочие расходы только 5000 руб., а также 6000 руб. - расходы, которые не нормируются, а оставшуюся сумму - 15000 руб. для целей налогообложения (налог на прибыль) в расчет не принимать, а списать ее за счет собственных источников.

2. Поэтому необходимо сторнировать запись

Д-т 26 - К-т 76 и сделать исправительную запись:

Д-т 44 субсчет «Рекламные расходы» - К-т76 11000 руб.

3. Выявленные нарушения противоречат ст. 264 НК РФ.

В данном случае завышена себестоимость продукции и занижена база налога на прибыль, что может привести к финансовым санкциям в размере 20 % от суммы неуплаченного налога на прибыль.