Аудит операций с нематериальными активами. Предприятие создает товарный знак

Задача 1

Предприятие создает товарный знак. Стоимость услуг агентства по разработке товарного знака составила 300 000 руб., НДС — 60 000 руб., сбор за регистрацию товарного знака—50 000 руб. В учетных регистрах сделаны записи:

Д-т 60, К-т51—300 000 руб. — оплачен счет поставщика;

Д-т 08, К-т 60 — 300 000 руб. — акцептован счет поставщика;

Д-т 19, К-т 60 — 60 000 руб. — отражен НДС, выделенный в счете поставщика;

Д-т 76, К-т 51 — 50 000 руб. — оплачены услуги рекламного агентства;

Д-т 26, К-т 76 — 50 000 руб. — списана стоимость услуг рекламного агентства;

Д-т 04, К-т 08 — 300 000 руб. — объект нематериальных активов (НМА) введен в эксплуатацию;

Д-т 68, К-т 19 — 60 000 руб. — предъявлен к возмещению НДС.

1. Какие допущены нарушения в данной ситуации?

2. Какие исправительные записи необходимо сделать в учете?

3. Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?

Решение:

В данной ситуации предприятием неправильно сформирована первоначальная стоимость нематериального актива. В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет

нематериальных активов» эта операция должна быть отражена следующим образом:

Д-т 60, К-т 51—360 000 руб. — оплачен счет поставщика;

Д-т 08, К-т 60 — 300 000 руб. — принят к оплате счет поставщика;

Д-т 19, К-т 60 — 60 000 руб. — отражен НДС;

Д-т 76, К-т 51 — 50 000 руб. — оплачен сбор за регистрацию товарного знака;

Д-т 08, К-т 76 — 50 000 руб. — сбор отнесен на увеличение стоимости НМА;

Д-т 04, К-т 0? — 350 000 руб. — объект НМА введен в эксплуатацию;

Д-т 68, К-т 19 — 60 000 руб. — предъявлен к возмещению НДС.

В результате нарушения методологии учета затраты завышены на 50 000 руб.

Задача 2

Предприятие приобрело программный продукт стоимостью 6000 руб., включая НДС. Затраты за услуги, связанные с консультированием по его использованию, составляют 600 руб., включая НДС. В учете предприятия эта сделка отражена следующим образом:

Д-т 60, К-т 51 — 6000 руб. — оплачено с расчетного счета;

Д-т 08, К-т 60 — 5000 руб. — приобретен программный продукт;

Д-т 19, К-т 60 - 1000 руб. — отражен НДС;

Д-т 04, К-т 08 — 5000 руб. — оприходован программный продукт;

Д-т 60, К-т 51 — 600 руб. — оплата за консультации;

Д-т 19, К-т 60 — 100 руб. — отражен НДС;

Д-т 26, К-т 60 — 500 руб. — списаны затраты за консультирование.

1. Какие допущены нарушения в данной ситуации?.

2. Какие исправительные записи необходимо сделать в учете?

3. Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?

Решение:

В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» предприятие приобрело право пользования, а не сам нематериальный актив. В данном случае объект необоснованно учтен как нематериальные активы. Неверные записи необходимо исправить методом «красное сторно».

Произведенные затраты необходимо отнести на расходы будущих периодов и определить приказом по предприятию срок полезного «использования программного продукта.

Задача 3

По договору купли-продажи предприятие приобрело право пользования базой данных. Сумма оплаты составила 12 000 руб.

Право пользования базой данных оприходовано как нематериальные активы.

В бухгалтерском учете данная операция отражена следующим образом:

Д-т 60, К-т 51 — 10 000 руб. — оплачено с расчетного счета;

Д-т 08, К-т 60 — 10 000 руб. — приобретена база данных;

Д-т 04, К-т 08 — 5000 руб. — приняты к учету права на использование базы данных;

Д-т 19, К-т 76 - 2000 руб. - отражен НДС.

1. Какие допущены нарушения в данной ситуации?. 2 Какие исправительные записи необходимо сделать в учете?

3. Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?

Решение:

В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» предприятие приобрело право пользования, а не сам нематериальный актив. В данном случае объект необоснованно учтен как нематериальные активы.

Неверные записи необходимо исправить методом «красное сторно».

Произведенные затраты необходимо отнести на расходы будущих периодов и определить приказом по предприятию срок полезного использования программного продукта.

8. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

 

Задача 1

Аудитором Петровой Н.А. в феврале 2005 г. была проведена проверка документов по начислению заработной платы, в ходе которой были найдены ошибки при начислении пособия по временной нетрудоспособности экспедитору Кислову К.В.

Условия для расчета пособия по временной нетрудоспособности за февраль текущего года: дни болезни приходящиеся на рабочие дни - 9 (с 01 по 13 февраля 2005 г. включительно), оклад составляет 5000 руб. и доплата за расширение зон обслуживания - 35 % от оклада. В январе текущего года выплачено вознаграждение по итогам прошлого года в размере 10000 рублей.

В последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности Кислов К.В. находился в отпуске с 01 по 31 мая прошлого года включительно, а остальной период был отработан полностью (229 дня фактически отработанных работником в расчетном периоде). В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Непрерывный трудовой стаж - шесть лет и пять месяцев.

Бухгалтер начислил пособие по временной нетрудоспособности за февраль в сумме 1569,65 руб.

На основании приведенных данных следует:

1. Выявить нарушения в данной ситуации.

2. Составить исправительные записи.

Решение:

Первоначально определим, имеет ли работник право на расчет пособия из среднего заработка, или оно не должно превышать за полный календарный месяц МРОТ.

В нашем случае Кислов К.В. имеет право на расчет пособия из среднего заработка, поскольку в последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности он фактически отработал не менее 3-х месяцев.

При исчислении среднего заработка к заработной плате расчетного периода необходимо добавить годовую премию. Поскольку работник отработал не полностью расчетный период, эту премию включаем в заработок пропорционально отработанному времени:

10000 руб.: 248 дней х 229 дня = 9233,87 руб., где 248 - число рабочих дней по норме в расчетном периоде, 229 - число фактически отработанных дней работником в расчетном периоде.

Находим средний дневной заработок: (74250 руб. + 9233,87 руб.):

229 дня = 364,56 руб., где 74250 руб. - размер заработной платы с учетом доплаты за фактически отраб. дни.

Дневное пособие с учетом непрерывного трудового стажа составит 291,65 руб. (364,56 руб. х 80 %: 100 %).

Так как дневное пособие не превышает максимальной величины дневного пособия (12480: 19 = 656,84 руб.), то сумма пособия составит: 291,65 х 9 = 2624,85 руб., где 9 - число рабочих дней по графику работы, пропущенных в связи с нетрудоспособностью.

Нарушения:

Кислову К.В. начислено пособия по временной нетрудоспособности в меньшей сумме, чем необходимо, а именно занижено пособие на сумму 1055,2 руб. (2624,85 руб. - 1569,65 руб.).

Кроме того, неправильный расчет пособия по временной нетрудоспособности повлиял на сумму НДФЛ, которая занижена на 137 руб. (1055,2 х 13 %: 100 %).

Исправительные бухгалтерские записи:

Необходимо:

- доначислить пособие по временной нетрудоспособности в сумме 1055,2 руб.: Дебег субсчета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» 1055,2 руб. Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1055,2 руб.

- удержать НДФЛ с заработной платы Кислова К.В. в сумме 137 руб.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 137 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 137 руб.

Нарушаются следующие законодательно-нормативные акты:

- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ;

- Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год». Статья 8:

- «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213;

- «О порядке расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам». Письмо Фонда социального страхования РФ от 5 февраля 2004 г. №02-18/07-773;

- Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 23 части второй.

Задача 4

Аудитором Волковым Н.С. была проведена проверка документов по начислению заработной платы, в ходе которой были найдены начислении суммы отпускных кассиру-операционисту Фомичевой A.M.

Согласно приказу руководителя по ООО «Восход» (торговая организация) Фомичевой A.M. был предоставлен очередной отпуск с 1 августа 2005 г. продолжительностью 28 календарных дней. Бухгалтер начислил за дни отпуска 1320,88 руб.

Фомичева A.M. находится на окладе - 2560 руб. В мае и июне 2005 г. она отработала полностью все рабочие дни. В июле 2005 г. Фомичевой A.M. было начислено пособие по временной нетрудоспособности за три дня в сумме 295,42 руб. и за отработанные дни (18 дней) - 2194,35 руб. Стаж работы в ООО «Восход» Фомичевой A.M. один год и два. месяца. В организации установлена пятидневная рабочая неделя.

На основании приведенной информации следует:

1. Выявить нарушения в данной ситуации.

2. Составить исправительные записи.

3. Каким законодательно-нормативным актам противоречат выявленные нарушения?

Решение

Первоначально определим заработок Фомичевой A.M. за последние три календарных месяца, который нужен для расчета отпускных. В него включается зарплата в сумме 7314,35 руб. (2560 + 2560 + 2194,35), а пособие по временной нетрудоспособности не учитывается.

По календарю пятидневной рабочей недели в июле 21 рабочий день. Из них Фомичева A.M. отработала 18 дней (21 - 3). В календарных днях это составит 25,2 дня (18 дней х 1,4).-

Среднедневной заработок Фомичева A.M. составляет: 7314,35 руб.: (29,6+29,6 + 25,2) = 86,66 руб., а ее отпускные равны:

86,66 руб. х 28 дня = 2426,48 руб.

Нарушения:

Фомичевой A.M. начислены отпускные в меньшей сумме, чем необходимо, а именно они занижены на сумму 1105,6 руб. (2426,48 руб. - 1320,88 руб.).

Кроме того, неправильный расчет отпускных повлиял на сумму ЕСН и НДФЛ. Так, сумма ЕСН занижена на 287,46 руб. (1105,6 х 26 %: 100 %), а сумма НДФЛ занижена на 144 руб. (1105,6 х 13 %: 100 %)

Исправительные бухгалтерские записи. Необходимо:

- доначислить отпускные в сумме 1105,6 руб.:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» 1105,6 руб.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1105,6 руб.

- доначислить ЕСН в сумме 287,46 руб.:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» 287,46 руб.

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 287,46 руб.

- удержать НДФЛ С з/пл Фомичовой в сумме 144 руб. Д70 Кр. 68

Нарушаются сл. закон.-норм. акты: ТК,НК, «Об особенностях порядка исчисления ср. зараб. платы» Постановление Правительства РФ от 11 апр. 2003 г. № 213.

Задача 7

Аудитором Ивановым В.П. в феврале 2005 г. выборочно были проверены удержания из заработной платы работников ООО «Вега» (торговая организация). В ходе проверки установлено, что с заработка грузчика Павлова Н.В. в январе 2005 г. исчислен налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) в размере 285 руб. Работник имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет. Состав месячного заработка Павлова Н.В. за январь 2005 г. составил:

- по сдельным расценкам-2140 руб.; за сверхурочные работы-1050 руб.;

- пособия по временной нетрудоспособности - 420 руб. На основании приведенной информации следует:

1. Выявить нарушения в данной ситуации.

2. Составить исправительные записи.

3. Каким законодательно-нормативным актам противоречат выявленные нарушения?

Решение

В январе 2005 г. общая сумма дохода, начисленного Павлову Н.В. организацией, составила 3610 руб. (2140 руб. + 1050 руб. + 420 руб.). Общая сумма дохода не превысила 2000О руб. и 40000 руб. для применения стандартного вычета 400 руб. на самого работника и 600 руб. на несовершеннолетнего ребенка соответственно, поэтому работнику стандартные вычеты предоставляются.

Налоговая база за январь 2005 г. будет равна 2610 руб. (3610 - (400 руб. + 600 руб.)), а сумма НДФЛ составит 339 руб. (2610 руб. х 13 %: 100 %).

Нарушения:

С заработной платы Павлова Н.В. удержан НДФЛ в меньшей сумме, чем необходимо, а именно занижен НДФЛ на 54 руб. (339 руб. - 285 руб.).

Исправительные бухгалтерские записи.

Необходимо удержать НДФЛ с заработной платы Павлова Н.В. в сумме 54 руб.: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 54 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 54 руб.

Нарушается глава 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.