Аудит финансовых вложений и ценных бумаг

Задача 1

Вновь созданная организация (ООО) получила от своего учредителя в качестве вклада в уставный капитал право аренды офисного помещения, собственником является, сроком на 5 лет. Согласованная учредителями оценка вклада составляет 300 000 руб., что соответствует оценке независимого оценщика, а также номинальной стоимости доли этого участника. Указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации отражены следующим образом:

Содержание операций

Каким закон. актам противоречат представленные операции? Какие возможны финансовые санкции.

Решение:

В бухгалтерском учете полученное в качестве вклада в уставный капитал право аренды офисного помещения, в момент фактического получения помещения может быть учтено на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием в течение срока действия заключенного договора аренды офисного помещения в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в качестве расходов по обычным видам деятельности (Инструкция по применению Плана счетов, п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N ЗЗн).

. Для целей налогового учета имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал организации, принимается по стоимости этого иму щест ва, учтенного в налоговом учете передающей стороны. При этом стоимость передаваемого имущества должна быть подтверждена документально (ра^Ш-7 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержт^тгых Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729). Аналогичный порядок определения стоимости следует применять и при получении в качестве вклада в уставный капитал имущественных прав.

Поскольку в данном случае стоимость права аренды в налоговом учете передающей стороны (учредителя - собственника офисного помещения) равна нулю, то у вновь созданного ООО стоимость вклада данного учредителя признается равной нулю. Разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав при размещении налогоплательщиком эмитированных им долей не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента (пп.1 п.1 ст.277 НК РФ).

В течение срока действия договора аренды данное обстоятельство приводит к возникновению постоянной разницы, и, соответственно, постоянного налогового обязательства (п.п.4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Согласно п.7 ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, в сумме, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Содержание операций л	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
на дату государственной регистрации ООО
Отражена задолженность участника по вкладу в уставный капитал	75-1		300 000	Учредительные документы
На дату фактического получения офисного помещения в аренду
Получено право аренды офиса		75-1	300 000	Акт приемки- передачи офиса
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды
Соответствующая часть расходов будущих периодов включена в состав расходов по обычным видам деятельности 300 000/5/12)	26 (44)		5 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено возникновение постоянного налогового обязательства (5000 х 24%)				Бухгалтерская справка-расчет

Задача 2

В декабре 2004 г. участник (юридическое лицо) подал заявление о выходе из ООО. Номинальная стоимость доли участника в уставном капитале составляет 150 000 руб. Действительная стоимость доли в сумме 200 000 руб. выплачена участнику в апреле 2005 г. Сумма превышения действительной стоимости доли над ее номинальной стоимостью выплачена за счет чистой прибыли ООО. В октябре 2005 г. доля реализована юридическому лицу за 260 000 руб. Данные операции отражены в учете ООО: Какие нарушения в учете и налогообложении Вы установили?

Каким законодательным и нормативным актам противоречат представленные операции? Какие возможны финансовые санкции.

Решение:

В соответствии с п.2 ст.26 данного Федерального закона в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу, при этом I общество обязано выплатить данному участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании I данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества.

Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала общества. В случае если такой разницы недостаточно для выплаты участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительной стоимости его доли, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п.З ст.26 Федерального закона N 14-ФЗ).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета доли участника, выкупленной обществом, используется счет 81 "Собственные акции (доли)". Расчеты с участниками ООО по вкладам в его уставный капитал учитываются на счете 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". В данной ситуации при приобретении у участника, подавшего" заявление о выходе из ООО, доли в собственном уставном капитале, номинальная стоимость этой доли (150 000 руб.) отражается по дебету счета 81 в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет 75-1. Остальная часть суммы, подлежащей выплате данному участнику (сумма превышения действительной стоимости доли над ее номинальной стоимостью, равная 50 000 руб. (200 000 руб. г 150 000 руб.)), отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75, субсчет 75-1.

Согласно ст.24 Федерального закона N 14-ФЗ доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества либо продана всем или некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам и полностью оплачена. Продажа доли третьим лицам, а также внесение связанных с продажей доли изменений в учредительные документы общества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

В рассматриваемой ситуации новый участник ООО вносит сумму большую, чем номинальная стоимость приобретаемой им доли. В соответствии с Письмом Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18 если по действующему законодательству у общества с ограниченной ответственностью возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества применительно к порядку учета суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Таким образом, на основании указанного Письма номинальная стоимость реализованной доли (150 000 руб.) списывается в дебет счета 75, субсчет 75/1, с кредита счета 81, а сумма вышеуказанного превышения (260 000 руб. - 150 000 руб. = 110 000 руб.) отражается по дебету счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".

Операция по реализации доли в уставном капитале не облагается НДС на основании пп.12 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ.

 

 

Задача 3

При создании ООО одним из учредителей (юридическим лицом) был передан в качестве вклада в уставный капитал организации автомобиль, стоимость которого по заключению независимого оценщика составляет 1 500 000 руб. Согласованная участниками стоимость автомобиля соответствует размеру вклада учредителя (1 200 000 руб.), указанному в учредительных документах. В учете ООО операции, связанные с поступлением вклада от учредителя отражены:

В данной схеме бухгалтерские записи по начислению амортизации по ОС, полученному в качестве вклада в уставный капитал, не приводятся. Какие нарушения в учете Вы установили? Каким законодательным и нормативным актам противоречат представленные операции?

Решение:

 

В отличие от вышеуказанного порядка определения первон. ст- ти ОС, полученного в качестве вклада а УК, в б/у учете, в целях налогообложения данное ОС принимается к учету по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена задолженность участника ООО по вкладу в уставный капитал	75-1			Учредительные документы
Отражено внесение вклада в виде матер. ценностей (автомобиля) участником ООО	08/4	75-1		Заключение оценщика, Акт приемки-передачи автомобиля
Полученный автомобиль от участника ООО принят к учету в составе ОС		08/4		Акт о приеме-передаче объекта ОС

 

Задача 4

Учредителями организации (ООО) являются юридическое лицо - ЗАО, владеющее 60% уставного капитала, и физическое лицо, владеющее 40% уставного капитала (является работником ООО). По итогам 2004 г. чистая прибыль ООО к распределению составила 100 000 руб. На общем собрании учредителей было решено распределить эту прибыль между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Согласно протоколу общего собрания участников, собственники ООО получают:

ЗАО - 60 000 руб. (100 000 руб. х 60%);

физическое лицо - 40 000 руб. (100 000 руб. х 40%).

Срок для выплаты дивидендов, установленный учредительным договором, - 28 апреля 2004 г.

Указанные операции в бухгалтерском учете организации отражены следующим образом:

 

Какие нарушения в учете и налогообложении Вы установили?

Каким законодательным и нормативным актам противоречат представленные операции? Какие возможны финансовые санкции.

Решение:

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на дату принятия решения о распределении прибыли между участниками ООО
Начислены дивиденды учредителю - юридическому лицу	84-1	75-2	60 000	Протокол общего собрания учредителей
Начислены дивиденды учредителю - работнику организации	84-1		40 000	Протокол общего собрания учредителей
Удержан налог на прибыль организаций с суммы дивидендов, причитающихся учредителю -юридическому лицу (60 000 х 6%)	75-2		3 600	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 28 апреля 2004 г.
Сумма дивидендов за минусом удержанного налога перечислена учредителю - юридическому лицу (60 000 -3600)	75-2		56 400	Выписка банка по расчетному счету
Удержана сумма НДФЛ с дивидендов, причитающихся учредителю - работнику организации (40 000 х 6%)			2 400	Расчетная ведомость
Сумма дивидендов за минусом удержанного налога выплачена учредителю - работнику организации (40 000 -2400)			37 600	Расходный кассовый ордер
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет			2 400	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи на дату перечисления налога на прибыль с дивидендов
Сумма налога на прибыль перечислена в бюджет			3 600	Выписка банка по расчетному счегу

 

ЗАДАЧА 5

Вновь созданное общество с ограниченной ответственностью (ООО) в июне 2004 г. в качестве вклада в уставный капитал получает от учредителя юридического лица ксерокс, который по соглашению участников оценен в 9000 руб., что соответствует данным налогового учета передающей стороны. Полученный ксерокс предыдущим собственником не эксплуатировался. В эксплуатацию ксерокс введен организацией (ООО) в июле и использовался при подготовке бухгалтерской отчетности за первое полугодие. Учетной политикой организации предусмотрено списание стоимости объектов основных средств которая не превышает 10 000 руб., на затраты на производство единовременно в момент ввода их в эксплуатацию.

Данные операции нашли отражение в учете:

 

Какие нарушения в учете и налогообложении Вы установили?. Каким законодательным и нормативным актам противоречат представленные операции? Какие возможны финансовые санкции.

Решение:

Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость полученного ксерокса составляет 9000 руб.

В рассматриваемой ситуации стоимость ксерокса не превышает 10 000 руб. При этом он используется для управленческих нужд (под бухгалтерской отчетности). Следовательно, при вводе в эксплуатацию стоимость ксерокса включается единовременно (в полной сумме) в расходы видам деятельности в качестве управленческих расходов.

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы, признанные в отчетном периоде, признаются в отчете о прибылях и убытках, в частности, когда по ним станов определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов. На основании данной нормы суммы, накопленные на счете 26 (в дa^ случае стоимость ксерокса, введенного в эксплуатацию), на наш взгляд, могут списываться в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж» несмотря на отсутствие деятельности.

Согласно п. 1 ст.252 НК РФ в налоговом учете расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельно направленной на получение дохода. Следовательно, для учета расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организация должна подтвердить, они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В данном случае у организации отсутствует деятельность, направлена получение дохода, следовательно, стоимость ксерокса, введенного в эксплуатацию, не учитывается при исчислении налога на прибыль.

i Таким образом, в июле 2004 г. в бухгалтерском учете организации отражаются расходы, которые не учитываются при исчислении налога на прибыл связи с этим в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п.п.4, 7 Положения по бухгалтерск учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Получен ксерокс в счет вклада в уставный капитал		75.	9 000	Решение общего собрания участников ООО, Акт приемки - передачи ксерокса в качестве вклада в УК ООО
Бухгалтерские записи июля 2004 г.
Ксерокс передан в эксплуатацию			9 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Стоимость ксерокса включена в управленческие расходы			9 000	Бухгалтерская справка-расчет
Управленческие расходы включены в себестоимость продаж	90-2		9 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое обязательство (9000 х 24%)			2 160	Бухгалтерская справка-расчет
Заключительными записями июля отражен финансовый результат (убыток) отчетного месяца		90-9	9 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен условный доход по налогу на прибыль (9000 х 24%)			2 160	Бухгалтерская справка-расчет

Аудит денежных средств

Задача 1

При аудите кассовых операций в ООО «Луч» аудиторы установили следующее:

ООО «Луч» заплатило согласно условиям договора ЗАО «Диалог» за поставленную продукцию наличными 71 000 руб.

Полученные из банка 11 февраля 200...г. 22 100 руб. по чеку № 0845267 оприходованы по кассовой книге 12 февраля того же года.

Кассир Петрова М.И. выручку от реализации товаров сдавала в банк нерегулярно, в результате чего в кассе имелись остатки наличных денег, значительно превышающие установленный лимит.

Какие допущены нарушения в данной ситуации? Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения? Какие финансовые санкции предусмотрены за данные нарушения?

Решение:

При проверке кассовых операций в ООО «Луч» аудиторы установили сл. нарушения:

- превышен лимит кассы (60000руб.) по расчетам наличными деньгами с юр. лицами

- несвоевременное оприходование денежных средств (приход денежных средств необходимо отражать в день их поступления);

- превышен лимит остатка денежных средств в кассе.

В первом случае нарушено требование Письма ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.2001 №1050-У.

Во втором и третьем случаях нарушено Письмо ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» от 04.11.1993 №18.

За допущенные нарушения предусмотрены финансовые санкции по ст. 15.1 КоАП «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций» в размере 40-50 МРОТ на должностное лицо и 400-500 МРОТ на юридическое лицо.

Задача 2

Банком установлен лимит остатков наличных денег в кассе в сумме 5000 руб.

При проведении аудита кассовых операций по данным отчета кассира за февраль текущего года установлены следующие остатки наличных денег:

1 -4 февраля - 1700 руб.;

5-9 февраля - 3200 руб.;

10-14 февраля - 5100 руб.;

15-18февраля- 14000 руб.;

19-24 февраля-5100 руб.;

25-28 февраля - 6010 руб.

Срок выдачи заработной платы - 15 число каждого месяца.

Какие допущены нарушения в данной ситуации? Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения? Какие финансов санкции предусмотрены за данные нарушения?

, Решение:

В организации допускается превышение лимита наличных денежных средств. Данное нарушение противоречит требованиям Письма ЦБ РФ «Порядка ведения кассовых операций в РФ» от 04.11.1993 №18.

За допущенное нарушение предусмотрены финансовые санкции по ст. 15.1 КоАП «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка веден кассовых операций» в размере 40-50 МРОТ на должностное лицо и 400-500 МРОТ на юридическое лицо.

Задача 3

17 ноября прошлого года ООО «Луч» в банке получило 15 000 руб. на хозяйственные нужды. Указанная сумма была оприходована по кассе 18 ноября прошлого года и выдана под отчет. 19 ноября того же года были получены 120 000 руб. на выдачу заработной платы. В течение 3-х дней заработная плата была выплачена.

Какие допущены нарушения в данной ситуации? Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения? Какие финан. санкции предусмотрены за данные нарушения?

Решение:

В ООО «Луч» несвоевременно были оприходованы денежные средства, поступившие из банка. В соответствии с Письмом ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» от 04,11.1993 №18 поступление денежных средств необходимо отражать в день их получения.

За допущенное нарушение предусмотрены финансовые санкции по ст. 15.1 КоАП «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций» в размере 40-50 МРОТ на должностное лицо и 400-500 МРОТ на юридическое лицо.

Задача 4

В январе текущего года ООО «Луч» осуществляла следующие кассовые операции по расчетам с поставщиками;

Расходный ордер	Дата	Поставщик	Сумма, руб.
№ 134	16 января	ЗАО «Кипарис»	56 000
№ 156	17 января	ООО «Восток»	42 000
№ 161	23 января	ЗАО «Маяк»	9 600
№ 174	28 января	ЗАО «Кипарис»	4 800

 

Расчеты производились в рамках одной сделки с каждым поставщиком.

Какие допущены нарушения в данной ситуации? Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения? Какие финансовые санкции предусмотрены за данные нарушения?

Решение:

В ООО «Луч» при осуществлении расчетов с поставщиками за наличные денежные средства был превышен установленный лимит (60 000 руб.). Это противоречит требованиям Письма ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одно сделке» от 14.11.2001 №1050-У.

За допущенное нарушение предусмотрены финансовые санкции по ст. 15.1 КоАП «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций» в размере 40-50 МРОТ на должностное лицо и 400-500 МРОТ на юридическое лицо.

Задача 5

20 октября 200... г. с расчетного счета ООО «Луч» перечислено по платежному поручению № 405 ООО «Восход» в погашение кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 16 300 руб. В ходе аудиторской проверки выяснилось, что такой задолженности нет.

Какие допущены нарушения в данной ситуации? Какие исправительные записи необходимо сделать в учете? Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?

Решение:

Так как в ходе аудиторской проверки выяснилось, что задолженности перед ООО «Восход» не было, и произошло хищение денежных средств в размере 16 300 руб. При этом были нарушены требования следующих нормативных документов:

Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996. Инструкция ЦБ РФ «Положение о безналичных расчетах в расчетах в Российской Федерации» № 2-п от 12.04.2001. Гражданский кодекс РФ.

В учете необходимо сделать следующие исправительные записи:

1. Корректировка неп равоме рного перечисления денежных средств Дебет 60 Кредит 51 -16300

2. Выявлена сумма ущерба Дебет 94 Кредит 51 - 16 300

3. Отнесена сумма ущерба на виновное лицо Дебет 73-2 Кредит 94 - 16 300

Задача 6

Главный бухгалтер ООО «Север» Иващенко Т.Н. в течение двух лет представляла на подпись руководителю платежные поручения на перечисление денежных средств в ОАО «Рассвет» (руководителем которого является ее муж) за выполнение автотранспортных услуг, которые не оказывались. В результате операций было похищено 32 000 руб.

Какие допущены нарушения в данной ситуации? Какие исправительные записи необходимо сделать в учете? Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?

Решение:

В данной ситуации нарушены требования следующих нормативных документов: Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996. Гражданский кодекс РФ.

В учете необходимо сделать следующие исправительные записи:

1. Выявлена сумма ущерба Дебет 94 Кредит 51 - 32 000

2. Отнесена сумма ущерба на виновное лицо (Иващенко Т.И.) Дебет 73-2 Кредит 94 - 32 000.

 

Аудит финансовых вложений и ценных бумаг

 

Задача 1

Организацией ООО «ККК» куплено на фондовой бирже 40 акций ОАО «ННН» по цене 9 500 руб. за акцию. Номинал акции - 10 000 руб. Неделей позже 30 акций «ННН» проданы на бирже 9 900 руб. за акцию. В учете данные операции отражены следующим образом:

Выявить нарушения в учете акций. Сформулируйте предложения по исправлениям в бухгалтерском учете.

Какие нарушения произошли в налоговом учете, если налогооблагаемая прибыль ООО «ККК» за отчетный период равна бухгалтерской?

Решение

В соответствии с ПБУ 19/02, первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, формируется из фактических затрат на приобретение (п. 9).

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений (п. 27 ПБУ 19/02).

Следовательно, данные операции следовало отразить в учете так:

Д 58-1 К 51 380 000 руб. - отражено приобретение акций;

Д 91-2 К 58-1 285 000 руб. - списано 30 акций в продажу (по 9500 руб.);

Д 76 К 91-1 297 000 руб. - отражена выручка от продажи акций;

Д 51 К 76 297 000 руб. - получена выручка за проданные акции.

Таким образом, в отчетности за данный период присутствуют следующие искажения:

Завышены операционные доходы на 5 000 руб. (20 000 - 3 000 - 297 000 + 2X5 000); завышена стоимость оставшихся 10 акций на 5 000 руб.

Если данные нарушения будут выявлены до подписания годовой бухгалтерской отчетности, их необходимо исправить таким образом:

Д 58-1 К 91- 1 |20 000| руб. - сторно по доведению стоимости приобретенных акций до номинала.

Д 51 К 58-1 [300 000| руб. - сторно отражения выбытия акций по номиналу.

Д91-2 К58-1 3000 руб. — сторно доведения номинальной стоимости акций до цены продажи.

Д91-2 К58-1- 285000руб. - списано 30 акций в продажу (по 9500 руб.

Д51 К91-1 - 297 000 - отражена выручка от продажи акций.

Если же данные искажения будут выявлены после подписания годового отчета, необходимо сделать запись: Д 91 -2, аналитический счет «Расходы прошлых лет, выявленные в текущем году» К 58-1 – 5000руб.

В случае, если бухгалтерская прибыль по данным операциям равна налогооблагаемой, можно сделать вывод, что из-за дооценки акций, проведение неправомерно, налогооблагаемая прибыль завышена на 5 000 руб., а налог на приб ыль - на 1 200 руб. Поэтому необходимо его сторнировать: Д99 К68 1200 руб.

 

Задача 2

Оптовое торговое предприятие ЗАО «Капитал» выдало товарный займ магазину розничной-торговли «Орнамент» под 20 % годовых. В соответствии договором займа 1 февраля переданы:

- куртки спортивные - 100 шт. по цене 1180 руб.;

- костюмы спортивные — 100 шт. по цене 1770 руб.

Срок погашения займа - 1 апреля, уплата процентов производится ежемесячно!

В учете ЗАО «Капитал» сделаны бухгалтерские записи:

01.02 выдан займ товарам Д 58-3 К 41 295 000 руб.;

28.02 получены проценты за февраль Д 51 К 91-1 4526,03 руб.;

31.03 получены проценты за март б Д51К91-1 5010,96руб.;

погашен займ Д 51 К 58-3 295 000 руб.

Необходимо выявить нарушения в учете и налогообложении выданного займа и процентов, если ЗАО.«Капитал» уплачивает налоги по общей системе налогообложения, а согласно учетной политике ЗАО метод учета выручки для исчисления НДС - «по отгрузке». Сформулируйте предложения по исправлению выявленных нарушений.

Решение

В соответствии с п.28 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» «...не подлежит налогообложения плата за предоставление взаем денежных средств. Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается налогом». Т. е. объектом обложения HJ) назван не сам предмет договора, а только размера платы за предоставленное временное использование перехода права собственности на товар. Т.е. процент (плата) за пользование денежными средствами НДС не облагаются, а проценты за пользование товарным займом облагаются.

Следовательно, необходимо было начислить НДС от суммы процентов:

-за февраль: Д9Ь2К68 690,41 руб. (4526,03 * 18/118);

-за март: Д91-2К68 764,38 руб. (5010,96 * 18/118);

В целях налогообложения прибыли согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ проценты (за минусом НДС) являются внереализационными доходами.

Следовательно, завышена налогооблагаемая база по налогу на прибыль на сумму 1454,79 руб. (690,41 + 764,38). Необходимо откорректировать налог на прибыль за февраль и март на сумму 349,15 руб. (1454,79 * 24 %): Д99К68 349,15 руб.

 

 

Задача 3

Организация А передала в феврале 2004 г. организации Б автомобиль, неиспользуемый в производственно-хозяйственной деятельности, за 177000 ру Расчеты по договору осуществляются денежными средствами.

В изменение первоначального договора организация Б по соглашению об отступном передала 11 марта 2004 г. организации А простой вексель банк приобретенный в январе 2004 г. за 185000 руб., номинальной стоимостью 190000 руб. со сроком платежа31 марта2004 г.

В учете организации А, которая ведет учет и налогообложение по упрощенной системе (глава 26.2 НК РФ), сделаны записи:

Д 62 К 91-1 177 000 руб. - в феврале отражена выручка по переданному организации Б автомобилю;

Д 58-2 К 62 177 000 руб. - 11 марта принят к учету вексель;

Д 51 К 58-2 190 000 руб. - 31 марта погашен вексель.

Необходимо выявить в учете и налогообложении векселя, если организация А налог уплачивает по упрощенной системе налогообложения по ставке 6 % от доходов.

Сформулируйте предложения по исправлению выявленных нарушений.

Решение:

Содержание первого нарушения в том, что нарушена Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности при отражении поступления векселя (Д 58-2 К 62 177 000 руб.). Эту операцию необходимо было оформить так:

- получен вексель: Д 58-2 К 60 177 000 руб.;

- произведен взаимозачет задолженности: Д 60 К 62 177 000 руб..

Если это нарушение выявлено в отчетном периоде, его необходимо исправить т.обр: Д 58-2 К 62 -170000 руб.

Д 58-2 К 60 177 000 руб.

Д 60 К 62 177 000 руб. _%......

Если нарушение выявлено после подписания годовой отчетности, его исправлять не нужно, так как оно в итоге не повлияло на обороты и сальдо по счетам.

Второе нарушение связано с неправильным отражением погашения векселя: Д 51 К 58-2 190 000 руб.

Его фактическую стоимость следовало списать;

Д91-2К58-2 177000руб.

А затем отразить погашение векселя банком:

Д 76 К 91-1 190 000 руб.-начислена задолженность за вексель;.

Д 51 К 76 190 000 руб. — погашена сумма векселя.

Таким образом на 91 счете сформировалась прибыль:

Д 91 К 99 13 000 руб.

В результате данного нарушения искажено сальдо субсчета 58-2 (занижено на 13 000 руб.) и занижено сальдо операционных доходов (и, как следствие прибыли до налогообложения, нераспределенной прибыли) на эту же сумму, вследствие чего искажены данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках по соответствующим статьям.

Это нарушение необходимо исправить так:.

Д 58-2 К 91 -1 (операционные доходы) 13 000 руб. - если нарушение выявлено до подписания годовой отчетности;или Д 58-2 К 91-1 (внереализационные доходы) 13 000 руб. — если нарушение выявлено после подписания годовой отчетности.

Также необходимо доначислить налог по УСН от суммы заниженных доходов: 13 000 * 6 % = 780 руб.

Д 99 К 68 780 руб.

Задача 4

В 2004 г. организацией куплено 100 акций ОАО «Автопром» номиналом 10 000 руб. за 700 000 руб. Операция купли-продажи отражена в учете 28 марта2004 г.:

Д 76 К 51 700 000 руб. - перечислены средства биржевому брокеру на приобретение ценных бумаг. Д 26 К 76 7 000 руб. - отражено вознаграждение брокеру за покупку акций.

Д 58-1 К 76 693 000 руб. - отражено поступление акций.

Д 58-1 К 76 6 000 руб. - отражена стоимость консультационных услуг. В договоре указано: «Консультация по ситуации на рынке ценных бумаг и целесообразности продажи акций в отчетном периоде».

Выявить нарушения в учете. Приведите рекомендации по исправлениям в учете.

Решение:

Первое нарушение связано с неправильным отражением в учете услуг биржевого брокера по покупке акций.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы, связанные с куплей-продажей ценных бумаг, относятся к операционным, за исключением случаев, когда их сумма является существенной по отношению к стоимости ценных бумаг и относится на увеличение их фактической"стоимости (п. 9 ПБУ 19/02).

Следовательно, отражение вознаграждение брокеру за покупку акций нужно было отразить не Д 26 К 76, а Д 91-2 К 76. 1 Исправительн ая запи сь

Д 26 К 76 7000 руб.

Д91-2К76 7000руб.

Если нарушение выявлено после подписания годовой отчетности, его исправлять не нужно, так как на итоговый показатель прибыли оно не повлияло.

Второе нарушение связано с неправомерным увеличением стоимости акций на сумму затрат на консультационное обслуживание, непосредственно не связанное с приобретением данных ценных бумаг (п. 9 ПБУ 19/02). В результате неправомерно завышена стоимость акций на сумму 6000 руб. и операционные расходы на эту сумму. Это нарушение необходимо исправить так:

Д 58-2 К 91-1 (операционные доходы) 6 000 руб. — если нарушение выявлено до подписания годовой отчетности; или Д 58-2 К 91 -1 (внереализационные доходы) 6 000 руб. - если нарушение выявлено после подписания годовой отчетности. Следует также доначислить налог на прибыль от суммы выявленных доходов по ставке 24 %: Д 99 К 68 1440 руб.

Аудит расчетных операций

Задача 1

ООО «Надежда» 20 декабря 200__г в связи с празднованием Нового года выдало сотрудникам премию в размере 3000 руб. на человека. Бухгалтером составлена запись: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 129000 руб. Проверка показала наличие распоряжения собственников ООО «Надежда» о расходовании нераспр. прибыли прошлого года на премирование сотрудников в размере 150 000 руб. Трудовые договора с работниками ООО «Надежда» не предусматривают премирование в связи с праздниками. С сумм выплат произведены отчисления:

- в пенсионный фонд России (включая взносы на пенсионное страхование) - 30000 руб.

- в фонд социального страхования - 4800 руб.

- в фонды медицинского страхования - 4200 руб.

- сбор от несчастных случаев на производстве - 300 руб.

1. Охарактеризуйте выявленное нарушение, ссылаясь на нормативные акты.

2. Если бы ООО «Надежда» являлось плательщиком УСНО или ЕНВД, то нужно ли бы было начислять ЕСН, взносы на пенсионное страхование, сбор от несчастных случаев на производстве с суммы премии?

Решение:

Если есть соответствующее распоряжение собственников, то запись Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» правомерна. Но так как эти расходы для целей налогообложения прибыли согласно ст. 270 НК РФ не учитываются, то и ЕСН, и взносы на пенсионное страхование начислять не надо. На это указывает статья 236 НК РФ. Сбор от несчастных случаев на производстве с суммы премии начислять надо, так как премии не указаны в перечне выплат, освобождаемых от налогообложения, согласно Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 167-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2004 год»).

Что касается налогообложения премий непроизводственного характера в организациях плательщиках УСНО и ЕНВД, то данный вопрос на сегодняшний день нормативно не урегулирован. Это связано с тем, что статья 236 НК РФ говорит, что только плательщики налога на прибыль могут воспользоваться данной льготой. Но данная норма ставит в неравное положение организации, наход. на общей системе налогообложения и на спец. режимах. Судебная практика по данному вопросу уже сформировалась, как правило, решения судов выносятся в пользу налогоплательщиков.

Задача 2

В соответствии с договором организация в счет будущих поставок получила аванс в сумме 180000 руб. В регистре по субсчету 62-2 «Авансы полученные», сделаны записи:

Вянваре200_г.:.

Дебет субсчета 51 Кредит субсчета 62-2 - 180000 руб. - на сумму полученного аванса;

В марте 200_ г.:

Дебет субсчета 62-1 Кредит субсчета 90-1 - 180000руб. - отражена отгрузка товаров покупателю;

Дебет субсчета 90-3 Кредит счета 68 - 27458 руб. - начислен НДС.

Охарактеризуйте нарушение, ссылаясь на нормативные документы, если известно, что:

а) сумма выручки в отчетном периоде не превышала 1 000 000 руб. в месяц;

б) сумма выручки в отчетном периоде превышала 1 000 000 руб.,в месяц.

1. Какие нарушения в учете и налогообложении Вы установили?

2. Каким законодательным и нормативным актам противоречат представленные операции?

3. Какие исправительные записи необходимо сделать?

Решение:

Статья 162 НК РФ предусматривает, что с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ или оказания услуг необходимо начислить НДС. Следовательно, при получении аванса от покупателя необходимо составить запись: Дебет субсчета 62-2 Кредит субсчета 68-2 на сумму 27458 руб.

Также, на сумму полученного аванса получатель аванса выписывает счет-фактуру (в единственном экземпляре) и регистрирует ее в Книге продаж.

При отгрузке товаров, работ, услуг, НДС начисленный с аванса необходимо восстановить записью: Дебет субсчета 68-2 Кредит субсчета 62-2 на сумму 27458 руб.

Счет-фактура, выписанная на аванс, в момент отгрузки товаров, работ, услуг, регистрируется в Книге покупок.

Если сумма выручки в отчетном периоде не превышала 1 000 000 руб. в месяц, то организация сдает декларацию и уплачивает НДС поквартально (в данной ситуации до 20 апреля 200__г.), поэтому данное нарушение фактически не повлияло, на сумму налога, начисленного за 1 квартал 200__г.

Если сумма выручки в отчетном периоде превысила 1 000 000 руб. в месяц, то организация сдает декларацию и уплачивает НДС ежемесячно, поэтому данное нарушение привело к возникновению недоимки по НДС в январе 200__г., и переплате НДС в марте 200^ г.

Задача 3

ЗАО «Инвест» в феврале 200_ года приобрело три ноутбука на общую сумму 97 056 руб. (в том числе НДС - 14 805 руб.). Однако у предприятия не оказалось достаточной суммы, чтобы расплатиться за нотбуки, поэтому в договор купли-продажи внесли условие, что ЗАО «Инвест» оплатит ноутбуки в рассрочку 50процентов от стоимости ноутбуков нужно перечислить в марте, а остальные 50 процентов - в апреле. За рассрочку ЗАО «Инвест» должно уплатить продавцу вознаграждение из расчета 20 процента годовых. Причем в марте проценты начисляют на всю стоимость ноутбуков, а в апреле - на 50 процентов от этой стоимости.

Перечисляют же проценты вместе с платежами за ноутбуки.

Сумма процентов, которую ЗАО «Инвест» заплатит в марте:

97 056 руб. х 20%: 12 мес. = 1618 руб.

В апреле ЗАО «Инвест» заплатит проценты:

48528 руб. х 20%: 12 мес. = 809 руб.

Зная о том, что продавец ноутбуков с суммы полученных процентов, начислит НДС (расчетным путем) на ту часть процентов, которая превышает ставку

рефинансирования ЦБ РФ, бухгалтер ЗАО «Инвест» рассчитал НДС и поставил его к зачету (ставка рефинансирования 13 %).

Дебет 08 Кредит 76 «Расчеты с ЗАО «Инвест» на сумму 2297 руб.

Дебет 19 Кредит 76 «Расчеты с ЗАО «Инвест» на сумму 130 руб.

Дебет 68-2 Кредит 19 на сумму 130 руб.

1. Какие нарушения в учете и налогообложении Вы установили?

2. Каким законодательным и нормативным актам противоречат представленные операции?

3. Какие исправительные записи необходимо сделать?

Решение:

Покупка имущества в рассрочку предусмотрена статьей 489 ГК РФ. В статье 823 ГК РФ сказано, что рассрочка - это одна из форм коммерческого кредитования. То есть к рассрочке применяют правила главы 42 ГК РФ «Заем и кредит». Одно из этих правил гласит, что продавец вправе требовать вознаграждения за предоставленную рассрочку.

Покупатель начисляет проценты за рассрочку уже после того, как примет к учету основное средство. В бухучете их нужно относить на операционные расходы. Такой порядок установлен п. 15 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

НК РФ не запрещает покупателю принять к вычету НДС по процентам, но чтобы зачесть НДС; нужно получить от продавца соответствующий. Получить же его будет невозможно, так как согласно постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» продавец должен выписать счет-фактуру в одном экземпляре. Значит, чтобы составить второй экземпляр такого счета и передать его покупателю, продавцу придется нарушить правила, установленные Правительством РФ. Таким образом, бухгалтер допустил следующие нарушения:

- включил проценты, в первоначальную стоимость ноутбуков, тогда как их нужно было отнести на операционные расходы и составить запись Дебет 91 Кредит 60 - 2427 руб.

- воспользоваться налоговым вычетом по НДС можно только при наличии правильно оформленного счет-фактуры. Исходя из условий задачи, продавец не передавал покупателю счет-фактуру на проценты, следовательно, необходимо отсторнировать сумму НДС, поставленную к зачету, и отнести ее в состав внереализационных расходов. Необходимо сделать следующие бухгалтерские записи;

Дебет 68/2 Кредит 19 - 130 руб., сторно; Дебет 91/2 Кредит 19-130 руб. зачтен НДС.

 

Задача 4

ООО «Восток» оптом торгует кондитерскими изделиями. Оно заключило с ООО «Запад» договор на поставку конфет на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Покупная стоимость этой партии - 400 000 руб. По договору право собственности на товар переходит к ООО «Запад» только после его оплаты. Конфеты были отгружены ООО «Запад» 10 сентября 200_ года. 30 сентября 200_ года ООО «Запад» перечислило 360 000 руб., оплатив тем самым конфеты, покупная стоимость которых равна 250 000 руб. А оставшаяся сумма - 230 000 руб. была перечислена 20 октября 200_ года. Этой суммой были оплачены конфеты с покупной стоимостью 150 000 руб. (400 000 - 250 000). Согласно приказа об учетной политике ООО «Восток» определяет выручку для целей бухгалтерского учета «по отгрузке».

В бухгалтерском учете ООО «Восток» продажа конфет отражена такими проводками.

10 сентября 200_ года:

Дебет 90-2 Кредит 41-1- 400 000 руб. - отгружены конфеты, право собственности на которые переходит к покупателю только после их оплаты.

30 сентября 200_ года:

Дебет 51 Кредит 62-360 000 руб. - поступила частичная оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 360 000 руб. - учтена выручка от реализации части конфет;

Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 54 915 руб. - начислен НДС;

20 октября 200_ года:

Дебет 51 Кредит 62-230 000 руб. - поступила оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 230 000 руб. - учтена выручка от реализации конфет;

Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 35 085 руб. - начислен НДС;

1. Какие нарушения в учете и налогообложении Вы установили.'

2. Каким законодательным и нормативным актам противоречат представленные операции?

3. Какие исправительные записи необходимо сделать

Решение:

Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т сч. 90 «Продажи» независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения - "по оплате" или "по отгрузке".

Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то право собственности на отгруженные ценности может переходить не в момент их отгрузки, а, например, в момент оплаты. В этом случае важно, чтобы задолженность покупателей за отгруженные и реализованные товары была отражена той же записью, но на момент оплаты.

Таким образом, при отгрузке покупателю товаров (10 сентября 200_ г.) по договору с особым порядком перехода права собственности необходимо сделать проводку: Дебет 45 Кредит 41 - отгружены товары по договору с особым порядком перехода права собственности. После получения от покупателя средств в оплату товаров отражается выручка от продажи: (Дебет 62 Кредит 90-1) и списывается фактическая себестоимость товаров (Дебет 90-2 Кредит 45).

Данное нарушение привело к искажению показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, недоимке по налогу на прибыль, так как сумма 400 000 руб., должна быть включена в себестоимость продаж в октябре 200 _ г.

Задача 5

ООО «Кубаньканат» поставляет продукцию ООО «Техпромдеталь» на условиях франко-станция отправления. До. железнодорожной станции ООО «Кубаньканат» доставляет продукцию собственным автотранспортом. Экспедитор оплачивает за счет подотчетных сумм железнодорожный тариф. Согласно квитанции ОАО «РЖД» от 20 фев. 200_ г. плата за перевозку груза составила 20060 руб., включая НДС 18%. 3 марта 200_ г. ООО «Техпромдеталь» перечислило ООО «Кубаньканат» 20060 руб. на расчетный счет, в возмещение железнодорожного тарифа.

Бухгалтер ООО «Кубаньканат» составил следующие бухгалтерские записи:

Дебет субсчета 76 «Расчеты с железной дорогой» Кредит 71 - 20060 руб. - оплачен тариф за счет подотчетных сумм;

Дебет 44 Кредит субсчета 76 «Расчеты с железной дорогой» -17000 - отнесена на расходы стоимость доставки;

Дебет 19 Кредит субсчета 76 «Расчеты с железной дорогой» —3060 - учтен НДС по доставке;

Дебет 51 Кредит 62 - 20060 руб. - поступило возмещение тарифа от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1 -20060 руб. - возмещение учтено в составе выручки;

Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 3060 руб. - начислен НДС.

1. Какие нарушения в учете и налогообложении Вы установили?

2. Каким законодательным и нормативным актам противоречат представленные операции?

3. Какие исправительные записи необходимо сделать?

Решение:

Условия отгрузки франко-станция отправления предполагают, что ООО «Кубаньканат» несет расходы по транспортировке продукции только до железнодорожной станции. За перевозку продукции по железной дороге должен платить покупатель. Поэтому при таких условиях поставки стоимость транспортировки продукции по железной дороге, возмещаемая покупателем сверх отпускной цены, в выручку продавца не включается. Сумма железнодорожного тарифа является в этом случае компенсацией расходов продавца, произведенных в интересах покупателя.

Затраты продавца на оплату железнодорожного тарифа и возмещение этих затрат покупателем отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: Дебет 76 субсчет "Расчеты с железной дорогой" Кредит 51 - оплачены услуги железной дороги по перевозке товара до пункта назначения, указанного покупателем; Дебет 76 субсчет "Расчеты с покупателем по оплате железнодорожного тарифа" Кредит 76 "Расчеты с железной дорогой" - отражена задолженность покупателя по оплате железнодорожного тарифа; Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с покупателем по оплате железнодорожного тарифа" - получены денежные средства от покупателя в возмещение железнодорожного тарифа.

 

Задача 6

ЗАО «Инвест» является конкурсным кредитором банка (размер требования - 400 000 руб.). В настоящее время арбитражное производство не окончено. Однако, бухгалтер ЗАО «Инвест», понимая невозможность взыскания средств с должника, списал указанную задолженность в состав операционных расходов записью: Дебет 91-2 Кредит 51. При исчислении налога на прибыль данный убыток был учтен. Создание резерва по сомнительным долгам учетной политикой для целей бухгалтерского и налогового учета не предусмотрено.

1. Какие нарушения в учете и налогообложении Вы установили?

2. Каким законодательным и нормативным актам противоречат представленные операции?

3. Какие исправительные записи необходимо сделать?

Решение:

В соответствии с п.12 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № ЗЗн, внереализационными расходами являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания.

При этом под не реальным для взыскания долгом понимается дебиторская задолженность, получение которой фактически невозможно либо из-за неплатежеспособности должника, либо если принято решение о ликвидации организации и произведена соответствующая запись в Единый государственный реестр.

В бухгалтерском учете задолженность банка до принятия решения судом должна была отражаться по дебету счета 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям". На основании определения арбитражного суда о погашении долга из-за отсутствия средств на момент ликвидации банка задолженность в бухгалтерском учете отражается следующим образом: Дебет 91, Кредит 76 - списана в состав внереализационных расходов задолженность, не реальная для взыскания. В налоговом учете такая задолженность также отражается в составе внереализационных расходов как сумма безнадежных долгов (ст.265 НК РФ).

Таким образом, бухгалтер неправомерно включил указанную задолженность в состав операционных расходов, что привело к недоимке по налогу на прибыль, искажению показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Исправительные записи: Дебет 91-2 Кредит 51 - 400 000 руб. сторно

Дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51 - 400 000 руб.

Задача 7

16 января 2005 года менеджер отдела сбыта ООО «Оптима» И.И. Иванов (табельный номер 20) был командирован в Санкт-Петербург для проведения переговоров с потенциальным покупателем. Перед командировкой Иванов получил под отчет 2 000 руб. В командировке Иванов приобрел расходные материалы, необходимые для чужд организации, стоимостью 708 руб. (в том числе НДС -108 руб.). За время командировки Иванову полагаются суточные в сумме 300 руб. К авансовому отчету Иванов приложил следующие документы, подтверждающие его расходы:

- железнодорожный билет Москва - Санкт-Петербург стоимостью 300 руб.;

- железнодорожный билет Санкт-Петербург - Москва стоимостью 300 руб.;

- счет-фактуру за проживание в гостинице и квитанцию к приходному кассовому ордеру на сумму 800 руб.

- накладную, счет-фактуру и квитанцию к приходному кассовому ордеру на сумму 708 руб. Бухгалтер ООО «Оптима» сделал следующие проводки:

Д-т 44 К-т 71 на сумму 2300 руб. - списаны командировочные расходы;

Д-т 19 К-т 71 на сумму 108 руб. - принят к учету НДС по приобретенным материалам.

1. Какие допущены нарушения в данной ситуации?

2. Какие исправительные записи необходимо сделать в учете?

3. Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?

Решение:

В данной ситуации неправильно отражена сумма командировочных расходов. Она будет состоять из стоимости билетов, суточных и стоимости проживания. Это составит 1700 рублей. На эту сумму должна будет сделана следующая проводка: Д 44/командировки - К-т 71 - 600 руб. - сторно на сумму командировочных расходов.

На стоимость приобретенных материалов в бухгалтерском учете следует сделать следующую запись:

Д 10 К-т 71 на сумму 600 рублей - отражена стоимость приобретенных материалов.

В результате неправильных бухгалтерских записей неправильно учтена сумма командировочных расходов, тем самым занижена налогооблагаемая прибыль. Согласно ст. 122 НК РФ штрафные санкции могут составить

600 х 20% = 120 рублей.

Задача 8

Табельный номер начальника эксплутационного отдела Еуланкиной Н.В. -115. Код отдела снабжения ООО «Оптима» - 1105.

11 января Буланкина Н.В. заполнила авансовый отчет, в котором указала, на какие цели она израсходовала полученную сумму. К авансовому отчету она ожила два оправдательных документа - кассовый и товарный чеки. Остаток аванса (14 руб.) она внесла в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру от 11 января 2005 года. Деньги принял кассир Медведев И.К...

Авансовый отчет приняла и проверила бухгалтер Рябова А.Н., она же выдала Буланкиной Н.В. расписку. Все расходы, произведенные Буланкиной Н.В., приняты к бухгалтерскому учету. Авансовому отчету присвоен номер 86. Документ подписан главным бухгалтером ООО «Оптима» Жигановой утвержден ктором Марковым Л.Г.

В бухгалтерском учете ООО «Оптима» выдача работнику денег под отчет и приобретение материалов отражаются такими записями::

Д 71 Кредит 50 - 250 руб. - выданы деньги из кассы под отчет Буланкиной Н.В.;

Д 10 Кредит 71 - 200 руб. - приобретены материалы;

Д 9 Кредит 71-36 руб. - НДС по приобретенным материалам;

Д 68/НДС Кредит 19-36 руб. -уменьшен НДС по платежам в бюджет

Д 50 Кредит 71 - 14 руб. - внесен в кассу остаток аванса.

1. Какие допущены нарушения в данной ситуации?

4. Какие исправительные записи необходимо сделать в учете?

5. Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?

Решение:

В данной ситуации недооприходована стоимость материалов за счет отнесения суммы 36 руб. на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Поскольку в перечень оправдательных документов не входит счет-фактура, то уменьшать НДС к платежу в бюджет бухгалтер не имела права. Необходимо сделать следующие исправительные записи:

Д 10 Кредит 71 - 36 руб. приобретены материалы;

Д 19 Кредит 71 – 36 руб. сторно на сумму принятого к учет у НДС;

Д 68/НДС Кредит 19 - 36 руб. принят к учету НДС

Нарушены требования НК РФ, ПБУ

Задача 9

В январе для работника ООО «Вымпел» наступил срок сдачи авансового отчета. Авансовый отчет в срок сдан не был. Бухгалтер включил сумму, выданную под ет, в совокупный доход подотчетного лица и удержал НДФЛ. В феврале авансовый отчет был сдан. Никаких перерасчетов бухгалтер не производил.

1. Какие допущены нарушения в данной ситуации?

2. Какие исправительные записи необходимо сделать в учете?

3. Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?

Решение:

В данной ситуации бухгалтер должен был после сдачи работником авансового отчета произвести перерасчет начисленного в январе месяце НДФЛ. При этом делается исправительная запись:

Дебет 70 Кредит 68/НДФЛ сторно на сумму удержанного в январе НДФЛ.

Нарушены требования Налогового Кодекса РФ и Трудового Кодекса РФ.

Задача 10

Торговая организация, определяющая доходы и расходы методом начисления, 8 января 2$0... г. получила в обслуживающем банке кредит на сумму 300 000 руб. сроком на 6 месяцев под 25% годовых и в тот же день направила полученные денежные средства на погашение задолженности перед подрядчиком за выполненный ремонт. Согласно кредитному договору проценты за текущий месяц списываются банком с расчетного счета организации в последний день текущего месяца. Изменение процентной ставки кредитным договором не предусмотрено. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежемесячно исходя из фактически лученной прибыли. Других заемных средств организация привлекать в 200... г. не планирует.

Рабочим планом счетов предусмотрены следующие наименования субсчетов по балансовому счету

66: -I «Расчеты по основной сумме долга»; 66-2 «Расчеты по начисленным процентам».

 

Содержание операций	Д-т	К-т	Сумма, руб.	Первичный документ
бухгалтерские записи на 8 января 200 г.
		66-1	300 000	Кредитный договор Выписка банка по расчетному счету
Произведена оплата подрядчику			300 000	Выписка банка по расчетному счету

1. Какие допущены нарушения в данной ситуации?

2. Какие исправительные записи необходимо сделать в учете?

3. Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?

Решение:

Проценты, уплачиваемые банку за кредит, включаются организацией в затраты, связанные с получением и использованием кредита (п. 11 ПБУ 15/01). В случае если средства полученного кредита направлены организацией на погашение задолженности перед подрядчиками, то на основании пп. 12, 14 ПБУ 15/01 и п. 11 ПБУ 10/99:Расходы организации» затраты по такому кредитному договору, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи, 1ключаются в текущие расходы организации и учитываются в составе операционных расходов.

В соответствии с п. 17 ПБУ 15/01 задолженность по полученным кредитам показывается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного триода, согласно условиям договоров. Таким образом, в бухгалтерском учете 31 января 200... г. в составе операционных расходов проценты по кредитному юговору должны были составлять 4726 руб. (300000 руб. х 25%: 365 дней х 23 дня).

В б/у необходимо сделать сл. записи:

Д 91/2 К 66/2 на сумму 4726 руб. - начислены проценты по кредитному договору.

Задача 12

В октябре 200 г. сотрудник организации ЗАО «Восток» находился в командировке 3 дня. К авансовому отчету приложены:

- два железнодорожных билета на проезд до места командировки и обратно на сумму 820 руб^;

- счет гостиницы за двое суток проживания на сумму 1000 руб.;

- счет за обслуживание в баре на сумму 600 руб.;

- счет на междугородные служебные переговоры на сумму 100 руб.;

- счет за провоз личного багажа на сумму 20 руб.

Нормы командировочных расходов во время командировки составляли:

- оплата найма жилья при наличии оправдательных документов - 550 руб. в сутки,

- суточные - 100 руб. в сутки.

Приказом руководителя в организации установлена величина суточных расходов в размере 150 руб. в сутки. Бухгалтером были сделаны следующие записи

Дебет 26 Кредит 71 - 2540 руб.

1. Какие допущены нарушения в данной ситуации?

2. Какие исправительные записи необходимо сделать в учете? Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?

Решение:

Командированному сотруднику следует возместить расходы в сумме 2370 руб. (150 руб. х 3 дня + 820 руб. + 1000 руб. + 100 руб.).

При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в состав расходов следует включить сумму 2220 руб. (100 руб. х 3 дня + 820 руб. + 1000 руб. + 100руб.).

Исправительная запись: Дебет 26 Кредит 71 - 320 руб.

Дебет 91 Кредит 71 - 320 руб.

В совокупный доход сотрудника для исчисления НДФЛ и ЕСН следует включить суточные сверх установленных норм в сумме 150 руб. Нарушены требования Налогового Кодекса РФ.

 

 

5. Аудит материально-производственных запасов

Задача 1

Согласно данным бухгалтерского учета по счету 43 «Готовая продукция» значится 540 т пшеницы, переданной 22 сентября 2004 года на хранение кладовщику Марченко А.В. 28 апреля 2005 года реализовали все зерно - 537 т, недостачу списали за счет естественной убыли. На сумму выявленной недостачи составлены бухгалтерские записи:

Решение:

1. Допущенные нарушения:...

- неправильное определение и списание недостачи;

- неправильная корреспонденция счетов;

2. Исправительные бухгалтерские записи:

Прежде чем составить исправительные бухгалтерские записи необходимо определить естественную убыль (ЕУ):

ЕУ = ХМ * НЕУ * Км., где

ХМ -г хранимая масса, ц;

НЕУ - норма естественной убыли, %;.

Км — корректирующий коэффициент

В данном случае ЕУ = 5400 * 0,115 % *(7,2 мес. / 12 мес.) = 3,726 ц

Значит, в состав затрат недостача должна быть отнесена в размере 3, 726 ц на сумму 558,9 руб. (3,726ц* 150руб.), а не 3 т (30 ц) на сумму 4500 руб.

1. Сторнируется сумма естественной убыли:

Дебет счета 20 Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 4 500 руб.

2. Выявленная недостача отнесена в пределах норм естественной убыли на расходы организации по фактической себестоимости (данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу прибыли):

Дебет субсчета 91-1 «Прочие расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 558,9 руб.

3.Доначислен налог на прибыль ((4500 руб. - 558,9 руб.)* 24%=945,86 руб.):

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 945,86 руб.

а) Если выяв