Основным нормативным правовым актом, определяющим правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Республике Беларусь является Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. «Об аудиторской деятельности» в редакции Закона Республики Беларусь от 18 декабря 2002 г. «О внесении изменений и дополнений в закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон об аудите).
Аудиторская деятельность (аудит) - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и
1 Ведомое ги Верховного Совет а Республики Бепаруеь. - IУ94. - № 35. - Ст. 573. 138
бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству, (ч. 1 ст. 1 Закона об аудите).
Аудиторскую деятельность могут осуществлять индивидуальные предприниматели (аудиторы) и юридические лица (аудиторские организации). Осуществление аудиторской деятельности аудиторами и аудиторскими организациями возможно только после получения лицензии на осуществление этого вида деятельности и внесения соответствующих сведений в государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Лицензирование аудиторской деятельности и ведение государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется в соответствии с п 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 28 июля 1999 г. № 30 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования аудиторской деятельности и контролю за ее осуществлением в Республике Беларусь» с послед, изм. и доп. Минфином.
Аудиторские организации (аудиторы), осуществляющие аудиторскую проверку банков и небанковских финансовых (кредитно-финансовых) организаций, должны дополнительно иметь лицензию Национального банка Республики Беларусь на право занятия аудиторской деятельностью в банковской системе, выданную Национальным банком Республики Беларусь, а для проведения внешнего аудита страховых и перестраховочных организаций - дополнительно лицензию на осуществление аудиторской деятельности в страховании, выданную Минфином.
В соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 2001 г. № 651 «О некоторых вопросах регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь» лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается сроком на пять лет. Индивидуальному предпринимателю лицензия выдается при выполнении следующих условий:
1 Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 1499. -№ 58.
- государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, единственным видом деятельности которого является оказание аудиторских услуг;
- наличие квалификационного аттестата аудитора;
- стаж работы в аудиторской организации и (или) в системе внутреннего аудита не менее 2 лет в должности аудитора и (или) 2 года работы в качестве аудитора - индивидуального предпринимателя из последних пяти лет перед получением лицензии (далее - индивидуальный предприниматель).
Для получения лицензии коммерческой организацией необходимо выполнение таких условий, как:
- государственная регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности, единственным видом деятельности которого является оказание аудиторских услуг;
- наличие в штате не менее чем трех аудиторов, включая руководителя;
- не менее 50 процентов работников аудиторской организации должны составлять граждане Республики Беларусь, постоянно проживающие на территории Республики Беларусь, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов.
Таким образом, субъектам предпринимательской деятельности, осуществляющим аудиторскую деятельность, запрещено заниматься другими видами предпринимательской деятельности, т. е. они являются носителями исключительной хозяйственной компетенции.
При этом аудиторская организация может создаваться в любой организационно-правовой форме, предусмотренной законодательством Республики Беларусь, за исключением ОАО
В зависимости от вида деятельности проверяемого субъекта выделяют:
- банковский аудит;
- аудит страховщиков,
- общий аудит (аудит субъектов предпринимательской деятельности, не осуществляющих банковской и страховой деятельности).
В зависимости от оснований проведения аудита выделяют:
- инициативный аудит - проводится по решению субъекта предпринимательской деятельности или собственника имущества;
- обязательный аудит - внешний аудит организации или индиви-
дуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами (см § 4 настоящей главы). В зависимости от субъекта, осуществляющего аудит, выделяют:
- внешний аудит - проверка бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов аудируемых лиц, а при необходимости и (или) проверка деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторской организацией или аудитором — индивидуальным предпринимателем, не связанными имущественными интересами с аудируемыми лицами,
- внутренний аудит - система ведомственного или внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. Внутренний аудит создается по желанию и на условиях субъекта хозяйствования, подконтролен ему, заменить внешний аудит не может, потому что его деятельность регулируется субъектом хозяйствования.
Юридическим фактом возникновения правового отношения при проведении инициативного аудита является договор об оказании аудиторских услуг, заключаемый между субъектом предпринимательской деятельности и аудиторской организацией (аудитором). По договору оказания аудиторских услуг аудиторская организация или аудитор - индивидуальный предприниматель с одной стороны (исполнитель) обязуются оказать аудиторские услуги (провести аудит и (или) выполнить сопутствующие аудиту услуги) по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 9 Закона об аудите).
Договор оказания аудиторских услуг заключается в простой письменной форме и включает следующие существенные условия: предмет договора, сроки выполнения аудиторских услуг, стоимость оказываемых аудиторских услуг, права и обязанности сторон, ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором; иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
При осуществлении обязательного аудита основанием возникновения правоотношения является юридический состав: предписание законодательства и договор оказания аудиторских услуг.
Основные права и обязанности аудиторской организации (аудитора) и аудируемых субъектов предпринимательской деятельнос-
ти определены Законом об аудите и конкретизируются в договоре об оказании аудиторских услуг
По результатам аудита составляется аудиторское заключение, которое представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный по результатам аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству. В случаях, установленных законодательством, аудиторское заключение составляется и по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг
Оно состоит из двух частей - аналитической и итоговой. Заказчики (аудируемые лица и иные лица в соответствии с законодательством) представляют пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности (таковыми являются учредители (участники, собственники имущества) аудируемого лица, инвесторы, кредиторы, аудируемые лица, иные физические и юридические лица, а также государственные органы и иные субъекты права, заинтересованные в информации об аудируемом лице, в случаях, предусмотренных законодательством) только итоговую часть аудиторского заключения. По результатам аудита в банковской системе, небанковских кредитно-финансовых организациях заказчики представляют Национальному банку Республики Беларусь аудиторское заключение в полном объеме.
В аналитической части аудиторского заключения указываются заказчик и период проверенной деятельности предприятия, приводятся результаты экспертизы организации бухгалтерского учета, составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и состояния внутреннего контроля, отмечаются факты не устраненных в ходе аудиторской проверки нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также случаи нарушения законодательства Республики Беларусь при совершении финансово-хозяйствен-
' Правило аудиторской деягтпьнпсти «Порядок так качения договоров оказания аудиторских усчу.чк утвержденное Поананоя/ением Минфина от 31 октября 2001.: Л* 106 Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 2001. Л? 109.
ных операций. В итоговой части аудиторского заключения содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.
Аудиторское заключение подписывается по аналитической и итоговой частям в отдельности аудитором, проводившим проверку, и заверяется печатью аудиторской организации (аудитора).
