Налог на прибыль организаций. Классификация доходов

Для целей налогообложения доходы разделены на 3 группы: 1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. 2. Внереализационные доходы. 3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Доходы от реализации включают выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, имущества и имущественных прав без НДС.

Внереализационные доходы включают (основные виды): 1) полученные дивиденды, проценты, доходы от долевого участия в других организациях; 2) положительную курсовую разницу; 3) полученные штрафы, пени, неустойки, иные виды санкций; 4) доходы от сдачи имущества в аренду; 5) списанную кредиторскую и депонентскую задолженность; 6) стоимость излишков товарно-материальных ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации; 7) другие виды (открытый перечень).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы включают (основные виды): 1) полученные суммы авансовой оплаты (при использовании метода начисления); 2) вклады в уставный капитал; 3) суммы привлеченных займов и кредитов; 4) суммы целевого финансирования (при использовании их по назначению); 5) средства, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества; 6) имущество (включая денежные средства), которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности; 7) иные виды, прямо указанные в главе 25 НК РФ.

Классификация расходов. Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика.

Для целей налогообложения доходы разделены на 3 группы: 1. Расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав. 2. Внереализационные расходы. 3. Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Расходы, связанные с реализацией, включают материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизацию и прочие расходы.

К материальным расходам налогоплательщики относят затраты (основные виды): 1) на приобретение сырья и материалов, полуфабрикатов, используемых в производстве товаров, для их упаковки, на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); 2) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; 3) на приобретение работ и услуг производственного характера (выполнение отдельных операций по производству продукции, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций).

В расходы на оплату труда включаются: 1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; 2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья;

5) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Расходы на амортизацию амортизируемого имущества определяются с учетом след. особенностей.

 

Амортизируемое имущество -имущество, результаты интеллектуальной деятельности и объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты), имущество бюджетных организаций, имущество некоммерческих организаций (при условии целевого использования такого имущества). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Амортизация для целей налогообложения начисляется линейным и нелинейным методом.

Прочие расходы включают (основные виды): 1. расходы на ремонт основных средств; 2.расходы на НИОКР;.3. расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование; 4. расходы на сертификацию продукции и услуг; 5. арендные платежи за арендуемое имущество; 6. расходы на командировки, хозяйственные расходы; 7. другие виды.

Внереализационные расходы включают (основные виды):1) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; 2) отрицательную курсовую разницу; 3) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам; 4) судебные расходы и арбитражные сборы; 5) расходы на услуги банков; 6) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; 7) др. обоснованные расходы.

Расходы, не учитываемые при определении НБ (основные виды): 1) дивиденды, др. ∑ы распределяемого дохода; 2) штрафы, пени, др. виды санкций по налогам и сборам; 3) взносы в уставный капитал; 4) ∑ы налога на прибыль; 5) расходы по приобретению амортизируемого имущества; 6) ср-ва, переданные по договорам кредита и займа, включ. долговые ценные бумаги, а также ∑ы, направленные в погашение займов; 7) др. виды, перечисленные в НК РФ (закрытый перечень). Плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских орган-ий и иностранных организаций, осуществляющих деят-ть в России через постоянные представительства, прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ. При этом следует иметь в виду, что законодательство предусматривает исчерпывающий перечень доходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложения и открытый перечень доходов и расходов, учитываемых в целях налогообложения.

Ставки налога. В настоящее время установлены следующие ставки налога на прибыль: − общая ставка; − ставка налога на доходы иностранных организаций; − ставка налога на доходы в виде дивидендов; − ставка налога на доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств; − ставка налога на прибыль Центрального банка. Для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

2) Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 10% –на доходы от использования или сдачи в аренду транспортных средств или контейнеров; 20% –на остальные виды доходов.

3) Налоговые ставки по доходам, полученным в виде дивидендов, устанавливаются в размере: 9% – по доходам, полученным в виде дивидендов россий-и организ-ми от рос-ких и иностранных орган-ий; 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от росс-их орган-ий иностран-и орган-ми.

4) Налоговые ставки по доходам, полученным по операциям с отдельными видами долговых обязательств, устанавливаются в размере: 0% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года, по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года серии III.

9% – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

15% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

Прибыль, полученная Центральным банкомРоссийской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0%.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением указанных функций, облагается по ставке 20%.

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Общий принцип определения налогооблагаемой прибыли тот же, что и при расчете бух-ой прибыли: из полученных предприятием доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. Но при этом к вычету принимаются не только расходы, но и убытки, полученные орган-ей в предыдущие периоды (в течение последующих 10 лет после получения убытка). НБ (прибыль) = (Доходы от реализации + внерализационные доходы) – (Расходы, связанные с производством и реализацией + внерализационные расходы) - Убытки прошлых лет, в течение 10 лет после получения.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода.

Срок уплаты квартальных авансовых платежей – ежемесячно (в размере 1 третьей суммы авансового платежа за квартал), до 28-го числа Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению (уведомление налогового органа – не позднее 31 декабря предшествующего года). В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Срок уплаты – до 28-го числа следующего месяца.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации и некоторые другие категории налогоплательщиков уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются до 28-го числа месяца, следующего после отчетного периода.

Срок уплаты налога на прибыль по итогам налогового периода – до 28 марта следующего года.

Декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

79. Налог на имущество является прямым и относится к категории региональных налогов. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество регламентирован главой 30 части II НК РФ. Плательщиками налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признается: 1) Для российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянное представительство – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств. 2) Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в России через постоянное представительство – недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности или переданное по договору концессии. Не являются объектами налогообложения: 1) Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и др. природ. ресурсы); 2) Имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации. Базой налогообложения является среднегодовая остаточная стоимость облагаемого имущества организации. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. Налоговая база определяется отдельно в отношении: 1) Облагаемого имущества по местонахождению организации; 2) Имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; 3) Имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Например:

Средняя стоимость имущества за I квартал определяется по формуле:

И _Iкв = (И₁ + И₂ + И₃ + И₄)/4

Средняя стоимость имущества за 6 месяцев:

И _6мес = (И₁ + И₂ + И₃ + И₄ + И₅ + И₆ + И₇)/7

Средняя стоимость имущества за 9 месяцев:

И _9мес = (И₁ + И₂ + И₃ + И₄ + И₅ + И₆ + И₇ + И₈ + И₉ + И₁₀)/10

Среднегодовая стоимость имущества:

И _год = (И₁ + И₂ + И₃ + И₄ + И₅ + И₆ + И₇ + И₈ + И₉ + И₁₀ + И₁₁ + И₁₂ + И₁₃)/13

где И₁, И₂ и т.д. – стоимость имущества на 1 число соответствующего месяца отчетного периода, И₁₃ – стоимость имущества на 1 января следующего года.

НБ в отношении недвижимого имущества иностранных организаций, принимается = инвентаризационной стоимости объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Для определения налоговой базы используются данные о сальдовых остатках по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. По налогу на имущество организаций установлены льготы (освобождение от налога) для следующих плательщиков (основные примеры): 1) организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы − в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; 2) религиозных организации − в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; 3) общероссийских общественных организаций инвалидов; 4) в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения; 5) в отношении железнодорожных путей, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи; 6) в отношении космических объектов; 7) в отношении имущества государственных научных центров; Организации, имеющие льготы по налогу на имущество, при заполнении налоговой декларации должны отразить стоимость необлагаемого имущества. Порядок и сроки исчисления и уплаты налога на имущество. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, рассчитанной по итогам налогового периода и суммами авансовых платежей

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки (С) и средней стоимости имущества (И) за отчетный период.

НИ_{аванс I кв.} = ¼ ∙ С ∙ И_Iкв.

НИ_{аванс 6 мес.} = ¼ ∙ С ∙ И_{6 мес.}

НИ_{аванс 9 мес} = ¼ ∙ С ∙ И_{9 мес.}

НИ_год = С ∙ И_год. – (НИ_{аванс I кв.} + НИ_{аванс 6 мес.} + НИ_{аванс 9 мес.}).

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев.Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроках, которые установлены законами субъектов РФ. Во Владимирской области авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Налог на имущество за налоговый период уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом. Налоговые расчеты по налогу на имущество по итогам каждого отчетного периода представляются не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом (в сроки представления квартальной отчетности). Налоговая декларация по итогам года представляется на позднее 30 марта следующего года (в сроки, установленные для представления годовой бухгалтерской отчетности).