Налог на добавленную стоимость: порядок исчисления и уплаты. Понятие и механизм уплаты

НДС – вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления.Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства – от сырья до предметов потребления.

Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цепочки как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги.

Рисунок 1 – Механизм уплаты НДС для отдельного налогоплательщика

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

‒ организации;

‒ индивидуальные предприниматели;

‒ лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если за три предшествующих календарных месяца ∑ выручки от реализации этих организаций или ИП без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Освобождение от НДС не распространяется на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары и в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Объектом налогообложения признаются: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав, в том числе на безвозмездной основе;2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Помимо операций, которые признаются объектом налогообложения по НДС и облагаются налогом, есть три типа операций, которые не облагаются НДС: 1. Операции, не признаваемые объектом налогообложения; 2. Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения (хотя и являющиеся объектом налогообложения), осуществляемые на территории РФ; 3. Отдельные операции по ввозу товаров на таможенную территорию, освобождаемые от налогообложения. Примеры 1гр.: 1. Операции, которые не признаются реализацией в соответствии с положениями части I НК РФ (обращение валюты, вклады в уставный капитал, передача имущества некоммерческим организациям для осуществления уставной деятельности, наследование имущества и т.д.); 2. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений органам государственной власти и местного самоуправления; 3. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; 4. Операции по реализации земельных участков; 5. Передача имущественных прав организации ее правопреемникам; 6. Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала. Примеры 2 гр.: 1. Предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (в соответствии с международными соглашениями); 2. Реализация: 1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по утвержденному перечню (жизненно необходимая медицинская техника, протезно-ортопедические изделия, сырье и материалов для их изготовления, технические средства, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очки, линзы и оправ к ним (за исключением солнцезащитных); 2) медицинских услуг по утвержденному перечню; 3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными учреждениями социальной защиты; 4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях; 5) ритуальных услуг, а также реализация похоронных принадлежностей (по утвержденному перечню); 6) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса; 7) услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства (по утвержденному перечню). 3. Следующие операции (допускается отказ от освобождения по заявлению налогоплательщика): 1) реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы (по утвержденному перечню), организация и проведение религиозных обрядов; 2) реализация товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов; 3) осуществление банками банковских операций; 4) оказание услуг по страхованию, по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами. 5) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров. Примеры 3 гр.: Не подлежат налогообложению след. товары, ввозимые на таможенную тер-ю РФ: 1) медицинские товары по утвержденному перечню (жизненно необходимая медицинская техника и т.д.); 2) культурные ценности, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. 3) все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену. 4) технологическое оборудование (в том числе комплектующие и запасные частей), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по утвержденному перечню; 5) валюта РФ и иностранная валюта (кроме коллекционных монет и банкнот), ценные бумаги – акции, облигации, сертификаты, векселя; 6) необработанные природные алмазы.

Моментом определения налоговой базы по НДС является: 1) Дата отгрузки товаров, имущественных прав (оказания услуг, выполнения работ); 2) Дата предварит-й оплаты в счет предстоящих поставок товаров, имущес-х прав (работ, услуг).

В НБ не включ.: предварительная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производ-го цикла изготовления кот. превышает 6 месяцев; авансовая оплата товаров, кот. облагаются по налоговой ставке 0 % или не подлежат налогообл.

В настоящее время ставки НДС в России составляют 0, 10 и 18%. Кроме того, существуют расчетные ставки (10/110 и 18/118 или соответственно 9,09% и 15,25%), кот. применяются в случаях, когда налоговая база определяется с учетом НДС. 1. Ставка 0% применяется при реализации (основные примеры): 1) Товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и свободной таможенной зоны (при представлении документов в соответствии с НК РФ); 2) работ (услуг), связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режимах экспорта и свободной таможенной зоны (услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке и т.п.); 3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита; 4) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности (космической техники, космических объектов); 5) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре (при представлении документов в соответствии с НК РФ). Право на применение ставки 0% должно быть подтверждено. Для этого представляется комплект документов, установленных НК РФ: контракт; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации от покупателя – иностранного лица; копии транспортных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров из Р.; копии свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экон-ой зоны; др. документы, в соответствии с основание применения ставки 0%.

2. Ставка 10% применяется при реализации (основные примеры): 1) продовольственных товаров по утвержденному перечню; 2) товаров для детей по утвержденному перечню; 3) периодических печатных изданий; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; 4) медицинских товаров по утвержденному перечню (лекарственных средств, субстанций, изделий медицинского назначения). 3. Ставка 18% применяется в остальных случаях, когда НБ определяется без учета НДС. 4. Расчетные ставки 10/110 и 18/118 (9,09% и 15,25%) применяются, когда НБ определяется с учетом НДС и НДС выделяется расчетным способом (основные примеры): 1) при получении авансовой оплаты, полной или частичной; 2) при удержании налога налоговыми агентами; 3) при реализации приобретенной у физических лиц сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки; 4) при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц. Например: НБ = 10 000 руб.

НДС по ставке 10%: 10 000 * 10% = 1 000 руб. Сумма с НДС 11 000 руб.

НДС по ставке 18%: 10 000 * 18% = 1 800 руб. Сумма с НДС 11 800 руб.

НДС по ставке 10/110: 10 000 * 10/110 = 909 руб.

Сумма с НДС 10 000 руб. (без НДС 9 091 руб.)

НДС по ставке 18/118: 10 000 * 18/118 = 1 525 руб.

Сумма с НДС 10 000 руб. (без НДС 8 475 руб.).