Анализ начинается с расчета суммы и динамики затрат на производство, затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции.
Экономический элемент – это первичный однородный вид затрат, который на уровне организации нельзя разложить на составные части. Сумма затрат по экономическим элементам представляет собой величину затрат организации за определенный период на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг безотносительно того закончен производственный процесс или нет (т.е. включается стоимость незавершенного производства).
Статья калькуляции – это определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов продукции, так и ее выпуска.
В основу группировки затрат по статьям калькуляции положет сопоб включения затрат в себестоимость (прямо или косвенно).
Сумма затрат по статьям калькуляции представляет собой себестоимость готовой продукции, работ и услуг.
В состав экономических элементов затрат включаются:
1-5 наизусть из лекций по управленческому бухучету (Лекция №1 или 2).
Типовой перечень статей калькуляции таков:
1-12 наизусть из лекций по управленческому бухучету.
В ходе анализа определяется доля каждой статьи калькуляции в себестоимости продукции, оценивается динамики структуры себестоимости в сравнении с предшествующими периодами, с планом.
Структура себестоимости характеризует особенности технологиченского процесса (производство материалоемкое, фондоемкое, трудоемкое).
Любая группировка затрат выполняет определенную роль в процессе управления затратами. Группировка затрат по экономическим элементам позволяет ответить на вопрос: сколько ресурсов израсходовано организацией за некоторый период времени, какие это ресурсы?
Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость готовой продукции, которая является одним из факторов влияющих на цену продукции и на финансовые результаты организации.
Однако данные группировки являются не достаточно аналитичными как с позиции стратегических, так и с позиции тактических целей. Например: при стратегическом планировании необходимо определить оптимальное сочетание постоянных ресурсов, размер которых не зависит от изменения объема производства, а также перименных ресурсов, размер которых зависит от изменения объема производства.
В целях тактического управления затратами необходимо знать какие факторы влияют на себестоимость продукции, чтобы более эффективно управлять этими факторами. Поэтому для цели анализа затрат часто используют и группировку по отношению к изменению объема производства.
Переменные затраты (условно-переменные) – это затраты, величина которых изменяется пропорционально объему продукции, работ, услуг, товарооборота.
Постоянные затраты (условно-постоянные) – это затраты, величина которых не зависит от изменения объема производства (работ, услуг), товарооборота.
В экономике есть разные методы разделения затрат на постоянные и переменные.
Например: затраты условно подразделяют на постоянные и переменные исходя из их экономического содержания: так к условно-переменным затратам чаще всего относят материальные затраты и зарплату с отчислениями на социальные нужды, начисленную основным производственным рабочим.
Все остальные статьи затрат относят к условно-постоянным затратам.
При оценке динамики затрат фактические затраты приводят в сопоставимый вид:
Зсоп – затраты в сопоставимых ценах
Зi – фактические затраты
Ip – Индекс цен на соответствующий вид затрат.
Для общей оценки эффективности использования затрат рассчитывается относительная экономия по каждому виду условно-переменных затрат. При этом все показатели берутся в сопоставимых ценах:
Где ОЭз – относительная экономия затрат
ЗI и З0 – относительные и плановые затрат
ВП0 и ВПI – фактический выпуск продукции
В дальнейшем исследовании изучаются причины перерасхода, анализируется состав затрат по данной статье.
Возможные причины перерасхода условно-переменных затрат:
1. Изменение ассортимента и структуры продукции
2. Изменение удельных затрат на единицу продукции
3. Изменение технологии производства
4. Изменение технического уровня производства
5. Изменение цен на производственные ресурсы
