В зависимости от цели, задачи аудита, особенностей деятельности аудируемого лица, а также требований ПСАД в процессе проверки могут возникнуть взаимоотношения:
· при заявлениях и разъяснениях руководства аудируемого лица;
· работе эксперта;
· другой аудиторской организации.
Получить надлежащие заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица необходимо до завершения аудита. Их использование в качестве аудиторских доказательств, процедуры их документального оформления, а также действия аудитора при отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения определены в Федеральном правиле (стандарте) № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица», утвержденном постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 [38].
Аудитор должен получить доказательства признания руководством аудируемого лица ответственности за достоверность финансовой отчетности и подписания данной отчетности соответствующим руководством. Доказательством признания такой ответственности могут быть официальные заявления руководства аудируемого лица, представленные им в письменной форме, или заверенная соответствующими подписями финансовая отчетность. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица могут приниматься на всех этапах аудита в письменной и устной формах.
В случае когда осуществить сбор достаточных надлежащих аудиторских доказательств по вопросам, являющимся существенными для финансовой отчетности, другим путем не представляется возможным, аудитор должен получить письменные заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица.
В отношении существенных для финансовой отчетности заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица аудитор должен:
· получить аудиторские доказательства, подтверждающие данные заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, используя внутренние или внешние по отношению к аудируемому лицу источники информации;
· оценить, являются ли заявления и разъяснения руководства аудируемого лица разумными и соответствуют ли они остальным аудиторским доказательствам, в том числе заявлениям и разъяснениям руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам;
· определить компетентность и степень информированности лиц, предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам.
Заявления и разъяснения аудируемого лица не могут заменить другие аудиторские доказательства. Если аудитор не может получить остаточных надлежащих аудиторских доказательств по вопросу, который является существенным для финансовой отчетности, кроме заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, однако можно ожидать, что такие доказательства существуют, то это рассматривается как ограничение объема аудита. При противоречии заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица другим аудиторским доказательствам аудитор должен исследовать причины расхождений и в случае необходимости критически оценить надежность заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица по аналогичным или другим
вопросам [38].
Доказательства, подтверждающие факт получения заявлений и разъяснений от руководства аудируемого лица, являются рабочими документами аудитора и оформляются как краткое изложение бесед с руководством или материалы, представленные руководством аудируемого лица в письменной форме.
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица в письменной форме более надежны, чем предоставленные устно. Они могут быть оформлены в виде:
· письма-представления руководства аудируемого лица;
· письма, подготовленного аудитором, с изложением позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов, которое официально подтверждено этим руководством;
· официально оформленных и утвержденных документов.
Письмо-представление руководства аудируемого лица должно содержать необходимую информацию, быть адресовано аудитору, подписано, датировано. Подписывают его руководители, несущие ответственность за основную деятельность организации и финансовую отчетность. Датируется письмо-представление той же датой, что и аудиторское заключение. При определенных обстоятельствах письменные заявления и разъяснения могут быть получены как в ходе аудита, так и после даты аудиторского заключения.
Аудитор после получения заявлений и разъяснений в устной форме по вопросам, которые являются существенными, может подготовить письмо с изложением позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов. Письмо оформляется на имя руководства аудируемого лица и должно быть им подписано при согласии с представленной информацией.
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица могут быть подтверждены официально оформленными и утвержденными документами, например заверенными копиями устава общества, протокола собрания акционеров по итогам финансового года, учетной политики, штатного расписания и др.
Если руководство аудируемого лица отказывается предоставить заявления и разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита. В связи с таким отказом аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения [38].
