Аудиторские доказательства — это совокупность данных используемых аудитором с целью формирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора (рис.9.2).
Рис. 9.1. Аудиторские доказательства
В соответствии с федеральным стандартам аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» определены общие требования к аудиторским доказательствам.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения:
· тестов средств внутреннего контроля, которые проводятся для аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
· процедур проверки по существу, которые проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.
Рассмотрим виды аудиторских доказательств (рис. 9.1).
По источникам представления их подразделяют на:
· внутренние - информация, полученная от экономического субъекта в письменной или устном форме;
Рис. 9.1 Виды аудиторских доказательств
· внешние - информация, полученная от третьих лиц в письменной форме;
· смешанные - информация, полученная от экономического субъекта в письменной или устной форме и подтвержденная третьими лицами в письменной форме.
По форме представления на:
· визуальные;
· документальные;
· устные.
Аудитор не обязан рассматривать всю существующую информацию.
При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:
· аудиторские доказательства, полученные из внешних источников
(от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из
внутренних источников;
· аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
· аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;
· аудиторские доказательства в форме документов и письменных
заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной
форме.
Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.
Аудиторские доказательства должны быть достаточными (по количеству) и иметь надлежащий характер (по качеству) (рис. 9.2).
Рис. 9.2. Критерии аудиторских доказательств
Достаточность аудиторских доказательств определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска. Чем надежнее система внутреннего контроля, тем меньше доказательств может позволить себе собрать аудитор. Он может полагаться только на свое профессиональное суждение, основанное на практическом опыте и теоретических знаниях. При этом объем информации должен быть оптимальным. Если объем изученной информации слишком мал, то такая экономия в случае неквалифицированного проведения проверки может обернуться большими финансовыми и моральными потерями. Излишняя информация может и не изменить мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, но непременно приведет к удорожанию аудиторской проверки.
Таким образом, к факторам, влияющим на суждение аудитора о том, что является достаточным, надлежащим аудиторским доказательством относятся:
· аудиторский риск, т.е. вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
· характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;
· существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;
· опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
· результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок;
· источник и достоверность информации.
Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.
Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки (утверждения), представленной руководством аудируемого лица в финансовой отчетности (табл. 9.1).
Таблица 9.1
