| Значение коэффициента проверки | Состояние системы бухгалтерского учета | Оценка системы внутреннего контроля |
| 0,7 | Не выявлены ошибки по счетам бухгалтерского учета | Отвечает необходимым требованиям |
| Обнаружены ошибки по счетам бухгалтерского учета | Отвечает необходимым требованиям | |
| Выявлены потенциальные ошибки по счетам бухгалтерского учета | Нет доверия СВК аудируемого лица |
включая оценку риска, который связан с использованием аудиторской выборки. При нестатистической выборке для отбора статей аудитор опирается на профессиональное суждение.
Построение выборки случайным отбором проводится с использованием таблицы случайных чисел. Номер документа элементов, попавших в выборку случайным отбором, определяют по формуле
НД - (ЗК - ЗН)СЧ + ЗН,
где ЗК — значение конечное, т.е. номер последнего документа генеральной
совокупности;
ЗН — значение начальное, т.е. номер первого документа генеральной
совокупности;
СЧ — случайное число.
Числа берут из таблицы случайных чисел. Первое число выбирают случайно, а следующие числа — по порядку, т.е. по столбцу или строке.
Систематический отбор построения выборки предполагает отбор элементов из генеральной совокупности через определенный интервал. Интервал определяют по следующей формуле:
где ЭВ — число элементов выборки без учета элементов наибольшей
стоимости, т.е. ключевых элементов
Для построения статистической выборки с использованием интервала стартовая точка, т.е. первый номер документа, попавшего в выборку, определяется случайным отбором по формуле
СТ = ИНТ х СЧ + ЗН,
Номера других документов, попавших в выборку, вычисляют по следующей формуле:
НД = СТ + ИНТ(а-1),
где а — порядковый номер элемента выборки.
Бессистемный отбор проводится без применения какой-либо систематизации. Его не используют при статистической выборке.
Аудитору в отношении выборки необходимо анализировать каждую ошибку, экстраполировать результат на всю совокупность, оценить риски выборки. Аудитор должен проанализировать результаты выборочной проверки, характер и причину любых выявленных ошибок, а также их возможное воздействие на цели конкретного теста и другие области аудита.
Если анализ результатов проверки отобранной совокупности показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку соответствующей характеристики генеральной совокупности, то аудитор может:
· обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой проанализировать выявленные ошибки, рекомендовать руководству аудируемого лица принять меры к обнаружению в данной области учета других ошибок, а также произвести необходимые корректировки;
· видоизменить запланированные аудиторские процедуры;
· рассмотреть влияние результатов проверки отобранной совокупности на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.
В рабочих документах отражаются все стадии проведения выборки и анализ ее результатов.
Контрольные вопросы
1. Какие ограничения присущи аудиту?
2. Раскройте понятие существенности в аудите.
3. Какие подходы к определению существенности в аудите вы знаете?
4. Дайте определение аудиторского риска, его компонентов.
5. Каково содержание неотъемлемого риска и риска средств контроля?
6. В чем заключается риск необнаружения?
7. Как должен поступить аудитор, если возникает необходимость снизить риск необнаружения?
8. На каких этапах проверки аудитор применяет существенность и аудиторский риск?
9. Какова взаимосвязь аудиторского риска и существенности? Как она влияет на действия аудитора?
10. В каких случаях неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются как высокие?
11. Что такое аудиторская выборка? Какие типы рисков выборки вы знаете?
12. Каковы методы отбора элементов выборки и факторы, влияющие на ее объем?
Тест
1.Взаимосвязь между аудиторским риском и уровнем существенности:
1. обратная;
2. прямая;
3. отсутствует.
2. Аудитор рассматривает существенность:
1. только на уровне финансовой отчетности;
2. как на уровне финансовой отчетности, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации;
3. по согласованию с экономическим субъектом.
3. Аудиторский риск состоит из компонентов:
1. неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения;
2. только внутрихозяйственный риск и риск средств контроля;
3. которые определил аудитор по согласованию с экономическим субъектом.
4. Аудитору необходимо принимать во внимание существенность:
1. только при оценке последствий искажений;
2. только при определении характера, сроков проведения, объема аудиторских процедур;
3. при определении характера, сроков проведения, объема аудиторских процедур, а также оценке последствий искажений.
5. Аудитор обязан принимать во внимание существенность:
1. на всех этапах аудиторской проверки;
2. только на этапе завершения аудита;
3. только на этапе планирования.
6. Риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения, представляет собой:
1. аудиторский риск;
2. неотъемлемый риск;
3. риск средств контроля.
7. С аудиторскими процедурами проверки по существу напрямую связан уровень:
1. риска неотъемлемого;
2. риска средств контроля;
3. риска необнаружения.
8. Риск того, что существенные искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, является:
1. неотъемлемым риском;
2. риском средств контроля;
3. риском необнаружения;
9. Риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с другими искажениями, является:
1. неотъемлемым риском;
2. риском средств контроля;
3. риском необнаружения.
10. Генеральную совокупность можно разделить на подмножества:
1. да, в любом случае;
2. да, если каждое из подмножеств представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками;
3. нет, нельзя.
