Основные этапы проведения аудита

В рамках проведения аудита выделяют 5 подэтапов:

1. Подготовительный этап или предварительная деятельность- принятие решения по следующим ключевым вопросам: 1)принять нового клиента или отказать ему;2)при положительном решении определить условия работы (условия оплаты и т.д.); 3)Осуществить подбор штата для проведения проверки.

2. Планирование аудита- получение сведений о клиенте, предварительный анализ бух. отчетности ауд-го лица; предварительная оценка систем бух.учета и внутреннего контроля, что бы оценить величину аудиторского риска, разработка общего плана аудита, разработка процедур тестирования внутреннего контроля, разработка процедур проверки по существу, составление программы ауд-ой проверки.

3. Проведение процедур тестирование системы внутреннего контроля (процедур согласования) – оценка системы внутреннего контроля организации, состоит в следующем: 1) проверка тестов средств контроля; 2) формирование окончательной оценки системы внутреннего контроля;3) корректировка программы аудита.

4. Проведение процедур проверки по существу (или независимых процедур) – сбор ауд-их доказательств для формирования мнения аудитора для отчетности:1) проведение независимых аудиторских процедур;2) проведение аналитических проверочных процедур; 3)проверка оборотов по синтетическим счетам; 4)проведение процедур проверки составления общего баланса; 5)оценка результатов проведения процедур; 6) корректировка программы аудита.

5. Формулировка аудиторского мнения и составления аудиторского заключения – 1) окончательная проверка финансовой отчетности; 2) обобщение результатов проведения проверки; 3) составление мнения о достоверности отчетности; 4) составление проекта аудиторского заключения; 5) составление аудиторского заключения, как официального документа.

Начальная стадия аудита, ее значение и содержание.

Для принятия правильного решения о возможном сотрудничестве с потенциальным клиентом аудитору следует собрать о его деятельности следующую информацию: 1)специфика бизнеса и особенности ведения учета и калькулирования с/с в данной сфере; 2)Информация из СМИ и др. источников потенциальном клиенте; 3) Имели ли место аудиторские услуги со стороны др. организаций, то причины смены аудиторов и знакомство с ауд. заключением; 4)Имели ли место в последние 2-3 года арбитражные процессы с участием потенциального клиента (вкл. налоговые споры); 5) Имели ли изменение учредительных документов, если да то причины; 6) предварительное знакомство с организацией бух.учета потенциального клиента (степень компьютерного учета, численность работников бух. службы); 7) наличие филиалов и складских территорий. По итогам рассмотрения первичной информации о клиенте и соотнесение ее со своими возможностями, руководство ауд-ой организации в случае принятия положительного решения направляется руководству аудир-го лица, письмо обязательно «О согласии проведении аудита». Письмо обязательно направляется руководству потенциального клиента до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания условий предстоящего договора. В соответствии с ГК РФ письмо обязательно является предложением о заключении договора. Потенциальный клиент должен письмо подтвердить о согласии условий аудита, предложенной ауд. организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остается в силе в течении действительности договора на проведения проверки. Если цель и масштабы аудита определяется сторонами в долгосрочном договоре, то письмо не обязательно.

Начальная стадия аудита состоит из четырех основных частей

1. подготовительный этап на этом этапе а)собирается информация о клиенте: специфика бизнеса, особенности налогообл.,особенности ведения учета, кол-во расчет счетов и т. д. б)клиент направляет письмо с предложением о провебении аудита; в)ауд. Орг. Направляет письмо-обязат. О согласии проведения аудита; г) письмо-обязат. направляется исполн органу экономич субъекта до заключения договора.

2. планирование аудита на этом этапе определяют разработку общей стратегии и детального подхода к срокам, объему аудиторских процедур. Чтобы проверка была проведена эффективно, аудитор обязан планировать. При разработке общего плана аудитору необходимо учитывать: а) деятельность аудир лица; б)системы бух. учета и внутреннего контроля; в)риск и существенность; г)характер, временные рамки и объем процедур; д)координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы; е)прочие аспекты;

Затем ему необходимо составить программу – это набор инструкций для аудитора

3. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала проверка этих документов проводится на этапе планирования в процессе ознакомления с хозяйственной деятельностью аудируемого лица. Аудит уставных и учредительных документов проводится в соответствии с законодательными и учредительными документами.

4. аудит учетной политики - это оценка соответствия совершаемых и отражаемых в учете операций аудируемого лица законодательству и организации бух. учета и налогообложения для выполнения им с максимальной эффективностью присущих ему функций.

Планирование аудита.

После подтверждения клиента согласия на проведение проверки ауд-кая организация заключает с ним договор оказания ауд-их услуг и приступает к этапу планирования ауд-ой проверки. Условия и правила планирования аудита-ой проверки подробно регламентировано в ПСАТ№3 «Планирование аудита». Планирование должно эффективно распределяться между членами ауд-ой группы участвующей в проверки, а так же создать условия координации этой работы. На этом этапе планирования создается общий план и программа ауд-ой проверки. Программа является подробным набором инструкций для ауд-ров участвующих в проверке, а так же средством контроля качества выполненной работы. В процессе разработки программы ауд-ой проверки аудитор должен оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля, для того чтобы грамотно спланировать качество и временные рамки проведения ауд-их процедур проверки по существу. Общий план и программа аудита в случае необходимости уточняются и пересматриваются в ходе проведения поверки. Поэтому планирование аудитора своей работы осуществляется не прерывно на протяжении своей ауд-ой проверки в связи с меняющимися обстоятельствами неожиданными результатами полученными в ходе проверки. Причина внесения значительных изменений в общие планы и программу ауд-ой проверки должны быть документально зафиксированы.

ИЗ ШПОР:

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская организация должна начать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита. Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

1)формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

2) распределение аудиторов по конкретным участкам аудита;

3) инструктирование всех членов команды об их обязанностях;

4) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора и т. д.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедуры по существу – это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Подготовка и составление программы аудита регулируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

28. Аудиторские заключение: особенности составления и содержание.

Форма аудиторского заключения и порядок составления определяется в ПСАТ № 6. Аудиторское заключение- это официальный документ предназначенный для пользователя бух. отчет. аудир. лиц, составляется в соответ. с требов. законодательства и содержащ. в выраж. в установленной форме мнение ауд-мой орган-ии или мнение индивидуального аудитора о достоверности бух. отчет. ауд-го лица и соответ. порядка ведения бух. учета в законодат. РФ. Схема: из 1 вытекает 2 и 3; только из 3 вытекает 4,5,6,7,а только из 5 вытекает 8,9,10. 1- аудиторское заключение; 2- безоговорочно положительное; 3- модифицированный аудит;4- с указанием факторов не влияющих на ауд. мнение, на раскрытых в отчетности; 5- с оговорками; 6- отказ от выражения мнения; 7- отрицательное мнение; 8- отговорка из-за ограничения; 9- отговорка из-за разногласий относительно учетной политики;10- отговорка из-за разногласия относительно способов раскрытия информации. Так же существует понятие заведомо ложного ауд-го заключения- это заключение составл. без проведения ауд-ой проверки или по результатам проверки но явно противоречащие содержанию документов предоставляемых для проверки и раскрыт. в отчетности. Заведомо ложное ауд. закл. признается таким только при решении суда. Предусматривает ответственность ауд-ов подписавших такой заключение в виде аннулировании лицензии на осуществление ауд-ой деят-ти.

ИЗ ШПОР:

По результатам проведенного аудита бух. отчетности клиента аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудит. заключении от выражения своего мнения.

Аудит. заключение составляется по результатам аудита бух. отч-ти клиента, проведенного аудитором. При составлении аудит. заключения аудитор должен принимать во внимание все сущ. обстоятельства, установленные в результате аудита. Сущ. признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бух. отчетности клиента. Если в результате аудита клиент произвел необходимые поправки в бух. отчетность, то аудит. заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

В аудит. заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все сущ. обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудит. заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудит. заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К аудит. заключению должна быть приложена бух. отчетность клиента, в отношении которой проводился аудит.

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторе.

Аналитическая часть должна включать: общие результаты проверки состояния СВК у клиента; общие результаты проверки состояния бух. учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения зак-тва при совершении фин. – хоз. операций. (в произвольной форме)

Итоговая часть представляет собой мнение аудитора о достоверности бух. отч-ти клиента.

Если в результате аудита выявлены какие-либо сущ. искажения бух. отч-ти, то в прилагаемой к аудит. заключению бух. отч-ти клиент должен устранить эти искажения, т.е. бух. отч-ть должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудит. фирмой. Если аудит. заключение составляется после представления клиентом бух. отч-ти пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудит. заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отч-ти.

Аудитор должен представить клиенту два первых экземпляров аудит. заключения: один экземпляр в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бух. отч-ти, явившейся объектом аудита; другой экземпляр в составе вводной и итоговой частей с приложением бух. отч-ти - для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.

Каждый экземпляр аудит. заключения вместе с приложенной к нему бух. отч-стью является единым целым и должен быть сброшюрован. Аудитор должен представить аудит. заключение клиенту в сроки, согласованные с этим субъектом.

Виды аудиторских мнений.

Мнение о достоверности отчетности может быть выражено в форме:

1. Безусловно положительного аудиторского заключения;

2. Условно положительного аудиторского заключения;

3. Отрицательного аудиторского заключения;

4. В форме отказа от выражения мнения, оформляемого также в виде аудиторского заключения.

В любом случае мнение о достоверности отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью.

В безусловно положительном заключении (в нашем примере) мнение аудиторской фирмы означает следующее. Эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных отношениях отражение активов, пассивов и финансовых результатов деятельности акционерного общества за отчетный период исходя из Федерального закона "О бухгалтерском учете".

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы означает, что за исключением указанных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных отношениях отражение активов, пассивов и финансовых результатов деятельности экономического субъекта за отчетный период исходя из применимого нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В этом случае в заключении приводится следующая формулировка:

«По нашему мнению, прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность с поправками, приведенными в приложении к настоящему Заключению...»

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных отношениях отражение активов, пассивов и финансовых результатов деятельности экономического субъекта за отчетный период исходя из применимого нормативного акта Российской Федерации.

Последний параграф заключения формулируется следующим образом:

"По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельства, указанного в предыдущем параграфе настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность недостоверна, т.е. подготовлена так, что не обеспечивает во всех существенных отношениях отражение активов и пассивов акционерного общества "Новая жизнь " по состоянию на 31 декабря 2000 г. и финансовых результатов его деятельности за 2000 г. исходя из... ".

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из общепринятых форм.

Во всех формах аудиторского заключения речь идет о достоверности отчетности во всех существенных отношениях. Это означает, что при подготовке заключения аудиторская фирма принимала во внимание все существенные, значимые обстоятельства, установленные в результате аудита. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма, как правило, основывается на внутрифирменных стандартах. При этом она руководствуется профессиональным суждением и исходит из главной цели аудита — оценить достоверность бухгалтерской отчетности в целом.

30. Контроль качества аудита: сущность и виды.

ФПСАД № 7 «Внутренний контроль качества аудита». Закон об аудиторской деятельности в Российской Федерации предусматривает контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление проверяющим всей документации служить основанием аннулирования лицензии. Цели контроля качества: профессиональные требования - персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости, порядочности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения; умение и компетентность - персонал фирмы должен состоять из сотрудников, знающих законодательные требования и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими обязанностей с должной тщательностью.; поручение - аудиторская работа должна поручаться сотрудникам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опытности, необходимые в данных условиях.; делегирование полномочий - важно четко организовать эту работу, осуществлять текущий контроль и проверку на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащим стандартам качества; консультирование – в самой фирме и за ее пределами следует проводить консультации со специалистами, обладающими соответствующими экспертными знаниями.; принятие и сохранение клиентов - важно постоянно проводить оценку потенциальных клиентов и существующих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или о продолжении сотрудничества с ним надо исходить из соображений независимости фирмы, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и порядочности руководства клиента; мониторинг - необходимо постоянно определять эффективность целей и процедур контроля качества.

Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких аспектах: контроль со стороны основного аудитора за работой своих ассистентов, контроль со стороны аудиторской фирмы за работой аудитора и внешний контроль. Основной аудитор несет полную ответственность за выполнение аудита. Контроль со стороны аудиторской фирмы за работой аудитор осуществляется, посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита у данного клиента,, посредством строгого соблюдения организационно-этических аудиторских принципов, посредством повторных, бесплатных для клиента перепроверок достоверности отчетности другим аудитором фирмы уже после выдачи аудиторского заключения основным аудитором. Внешний контроль качества работы аудиторов может осуществляться госорганами. Однако этот контроль является косвенным, поскольку не имеет целью проверку работы аудиторов, а ставит вполне конкретные иные цели, в частности правильность уплаты налогов, обеспечение соблюдения процедуры ликвидации и т.п. Все формы контроля качества: прямой; косвенный; предварительный; последующий.

Система контроля качества работы аудиторов должна включать:

1) соблюдение независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

2) укомплектование ауд. орг-ции профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

3) поручение ауд.заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

4) выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

5) получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторских организаций, так и вне их;

6) разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;

7)осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы;

8) принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

ИЗ ЛЕКЦИЙ:

В настоящее время порядок осуществления контрольных мероприятий в аудиторских организациях регламентирован ФПСАТ№4 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях». Внутрифирменные стандарты качества должны соблюдаться всеми сотрудниками организации. Внутрифирменный контроль качества основываются на механизме проверки соблюдения стандартов всех уровней на всех этапах ауд-ой деятельности. В рабочих документах аудита обязательно должно быть предусмотрено специальное поле, в котором после проведения контрольных мероприятий должна быть поставлена отметка о произведенном контроле. При планировании ауд-ой проверки контрольные мероприятия должны включаться в план. Обязательно должны быть предусмотрены регулярные мероприятия по проверки качества работы ассистентов. Во избежание нарушения требований предъявляется начальству оказании услуг при подборе аудиторов в состав рабочей группы для проведения проверки должны учитывать квалификацию и специализацию сотрудников. Должно быть обеспечено четкое взаимодействие между аудиторами и ассистентами в составе рабочей групп при обязательном соблюдения иерархической подчиненности группе. Но при этом у каждого члена ауд-ой проверки принимающего участие в проверке должна быть возможность выражение своего особого мнения в письменном виде и в установленной форме. В случае возникновения разногласия по вопросам оценки выявления в ходе проверки фактов. Крупные ауд-ие организации как правило имеют штат специалистов которые не принимает посредственного участия в проверках, но занимаются подготовкой и проведения в части анализа нормативной базы, оказывают консультации специалистам принимающие посредственное участие в проверке, анализе, арбитражной практике, и систематизации типичных ошибок в бух. и налоговом учете и составлении отчетности. Наличие таких специалистов является дополнительным фактором в пользу повышения качества оказываемых ауд-их услуг. Управление гос-го контроля качества ауд-их услуг. Проверка качества работы индивидуальных аудиторов и ауд-их орг-ии осущ-ся МинФином который может проводить так же проверки самостоятельно или делегировать проведение проверок СОА в отношении членов орг-ии. Типовая программа проверки соответствует установленным требованиям и условия, а так же качество работы ауд-ой орг-ии действующей в 2009 году раскрывает следующие вопросы: 1) достоверность данных документов предоставленных в СОА и своевременного внесения в них необходимых изменений; 2) соблюдения ауд-их огр-ий и индивид-ый ауд-ров условий членства в СОА; 3) соблюдение ауд-ми орг-ями и индив-ми ауд-ми правил внутреннего контроля кач-ва ауд-та и требований ФПСАД. Результаты проверки оформляются при помощи специализированных унифицированных форм. Уклонение от проведения внешней проверки или не предоставление проверяющему всей необходимой для проверки документации может служить основанием для исключения из СОА. При выявлении фактов систематических нарушений индив-ми ауд-ми или ауд-ми орган-ями в ходе проведения проверок требований нормативных актов и стандартов ауд-кой деят-ти на виновных может быть положено взыскание вплоть до аннулирования квалификационного аттестата и исключения индив-ых ауд-ов из членов СОА.

31. Производственный цикл: типичные операции и взаимосвязь с другими циклами.

Одним из способов организации аудиторской проверки является цикловой подход, подразумевающий классификацию хозяйственных операций по определенным направлениям деятельности экономического субъекта. Если в аудите применяется цикловой подход, это означает необходимость изучения операций, напрямую не выходящих на систему бухгалтерского учета, но являющихся типичными операциями цикла (найм сотрудников, оформление заказа, отгрузка продукции).

В аудите выделяют следующие циклы:

1. Цикл получения доходов;

2. Цикл приобретения и расходования;

3. Производственный цикл;

4. Финансово-инвестиционный цикл.

Также выделяют различные подциклы – это направления деятельности, включающее операции различных циклов:

1. Подцикл движения средств на оплату труда;

2. Подцикл оплаты;

3. Налоговый подцикл.

Аудиторские циклы разделяются на внешний, то есть выходящий на систему денежных расчетов, и внутренний, взаимодействующий с денежной системой через внешние циклы.

К внешним циклам относятся:

- Цикл получения доходов;

- Цикл приобретения и расходования;

- Финансово-инвестиционный цикл.

Цикл производства является внутренним.

Связь между аудиторскими циклами осуществляется через систему бухгалтерских счетов.

Цикл получения доходов.

Операции данного цикла осуществляются в ходу обычной деятельности организации, результатом которой является получение выручки от продаж.

1 – начало;
2 – прием заказов на изготовляемую продукцию;

3 – заключение договора, выписка счета;

4 – выписка счетов-фактур и подготовка накладных на отгрузку;

5 – отгрузка готовой продукции (в этой точке осуществляется связь цикла получения дохода с производственным циклом);

6 – формирование дебиторской задолженности;

7 – получение денежных средств;

8 – расчеты по претензиям (счета 62,90,68,91,76 – «Расчеты по претензиям»).

В качестве источника информации при проведение аудита аудитор использует:

- договора с покупателя и заказчиками;

- регистр бухгалтерского учета (оборотная ведомость, оборотно- сальдовый баланс, журнал хозяйственных операций).

- первичные учетные документы (акты о выполнении услуг, счета-фактуры, платежные поручения, банковские выписки).

Типичные искажения информации в цикле получения доходов:

1. Отражены в учете операции по отгрузке, которых не было в действительности;

2. Не во всех случаях информация о фактической отгрузке отражена в учете;

3. Отгрузка продукции отражена не в периоде её фактического совершения;

4. В учете отражена отгрузка продукции, переход права собственности на которую к покупателю пока не произошел, как выручка от продажи.

5. Записанные в бухгалтерском учете суммы выручки неточны.

6. Отгружена продукция без разрешения соответствующих уполномоченных лиц.

Цикл приобретения и расходования.

Содержит операции по обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и расходованием ресурсов для осуществления производственной деятельности.

1 – начало;
2 – формирование требований на покупку материальных ценностей;

3 – утверждение требований на покупку;

4 – формирование заказов на поставку, поиск поставщиков и заключение договоров поставки;

5 – Получение материальных ценностей (связь с производственным циклом);

6 – Расчеты по претензиям;

7 – Определение кредиторской задолженности по полученным материальным ценностям;

8 – Оплата полученных материальных ценностей (связь с финансово-инвестиционным циклом).

Операции цикла проверяются на счетах бухгалтерского учета: 10,15,16,19,41,60,76,50,51,59,20,23,25,28,29,44.

Целью аудита в данном цикле является подтверждение правильности оприходования МПЗ, установление цены, по которой МПЗ должны списываться на производственные затраты, а также правильности формирования и погашения кредиторской задолженности.

Типичные случаи искажения информации:

1. Отражены на счетах бухгалтерского учета расходы по приобретенным МПЗ, которые в действительности не были произведены.

2. Не все оприходованные МПЗ учтены на счете 10 «Материалы».

3. Расходы на материальные ценности отражены в учете не точно или не в тех оценках, которые определены учетной политикой.

4. Отпущены на производство МПЗ без санкционирования ответственного лица.

Цикл производства.

Хозяйственные операции, связанные с произв.расходами, относятся к произв.циклу, который является внутренним. Произв.цикл – совокупность операций по произв.потреблению средств труда (ОС и НМА), предметов труда (материалы) и труда (з/п) в целях выпуска продукции.. Типичные операции:

Источники инфо: внутр инфо (произв.планы, сметная документация), регистры БУ по счетам 02, 05, 10, 70, 20, 23, 25, 26, 28, 29, первичные учетные документы.

Взаимосвязь: 1) с циклом расходования и приобретения ч/з процедуры планирования МПЗ, учетные операции по формированию затрат (дебет 20, 23, 25, 26, 28, 29, кредит 10, 41); 2) с циклом получения доходов (дебет 20, 40, 43, 45, кредит 90); 3) с подциклом движения средств на оплату труда при формировании затрат и с/с; 4) с налоговым подциклом в части начисления взносов, налогов.

Цель аудита в цикле – проверка обоснованности формирования и правильности учета расходов, от которых зависит достоверность финансового результата.

Аудит в произв цикле весьма трудоёмкий, т. к. практически все ист-ки являются внутр док-ми, созд-ми самим эк субъектом. Для успешного проведения проверки необходимо хорошее понимание ауд-ром сущ-ти произв процесса и его технол-го процесса, а также визуального ознакомления со складом.

Типичные случаи искажения информации:

1. Отражены в учете производственные расходы, которых в действительности не было.

2. Не все затраты имевшие место в отчетном периоде отражены на счетах бухгалтерского учета.

3. Затраты отнесены не на те счета бухгалтерского учета.

4. Не сформулирована окончательная производственная себестоимость произведенной продукции.

5. Затраты осуществленные без разрешения ответственных лиц.

6. Отраженные в учете суммы расходов не точны.

Финансово-инвестиционный цикл.

В финансово-инвестиционном цикле отражаются операции обеспечивающие ведение такой деятельности как операции по финансированию и инвестированию собственных средств в развитие производства. Операции данного цикла нельзя аудировать выборочным методом, т.к. все документы и хозяйственные операции являются единичными и находят отражение на счетах 01, 04, 07,08, 19, 58, 66, 67, 60, 80, 82, 83, 84, 91.

Цикл: Начало =>Подготовка прогноза потока денежных средств> продажа ценных бумаг или заем денег => Покупка МПЗ и ОС=>превращение труда и мат-лов в гот. Прод. И форм с/с продукции =>Реализация тов,раб,усл. =>Анализ потребности в денежных средствах =>инвестирование денежных средств => НАЧАЛО Связь с другими циклами: покупка мпз и ос с циклом приобретения и расходования. Реализация товаров, работ и услуг с циклом получения дохода.

Особенностью работы аудиторов является то, что в отношении данных операций не ведется отдельная оценка надежности системы внутреннего контроля, но каждая операция цикла исследуется отдельно. Большое внимание уделяется процедурам контроля, как раз деление обязанностей по выдаче разрешений на финансовые и инвестиционные операции, ведению бух. уч. и хранения архивов.

В операциях по финансированию: ответственный по займам ген.дир.; на облигациях и векселях подпись руководителя и фин.руковод.; учет облигациях и векселей к оплате, основного долга ведется в бухгалтерии, причем сведенья о движен. заем средств контролируются фин. дир.

В операциях по инвестированию: ответств-фин.дир.,в его обязанности входит прогнозир. потоков ден.ср.; инвест. политика в целом контролир. владельцем.; платеж. докум. подписывает гл.бух.

Аудитору следует убедиться в применении на проверяемом им экон субъекте таких процедур внутреннего контроля, как: а) арифметическая проверка правильности бух-их записей; б) проведение сверок расчетов; в) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

г) проведение периодических плановых и внезапных инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных бух учета фактическому наличию; д) использование для целей контроля информации из источников, вне экон субъекта; е) осуществление мер, направленных на ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бух-им счетам.

32. Цикл приобретения и расходования: типичные операции и взаимосвязь с другими циклами.

Цикл приобретения и расходования.

1 – начало;
2 – формирование требований на покупку материальных ценностей;

3 – утверждение требований на покупку;

4 – формирование заказов на поставку, поиск поставщиков и заключение договоров поставки;

5 – Получение материальных ценностей (связь с производственным циклом);

6 – Расчеты по претензиям;

7 – Определение кредиторской задолженности по полученным материальным ценностям;

8 – Оплата полученных материальных ценностей (связь с финансово-инвестиционным циклом).

Операции цикла проверяются на счетах бухгалтерского учета: 10,15,16,19,41,60,76,50,51,59,20,23,25,28,29,44.

Типичные случаи искажения информации:

2. Не все оприходованные МПЗ учтены на счете 10 «Материалы».

4. Отпущены на производство МПЗ без санкционирования ответственного лица.

33.Цикл получения дохода: типичные операции и взаимосвязь с другими циклами.

Цикл получения доходов.

1 – начало;
2 – прием заказов на изготовляемую продукцию;

3 – заключение договора, выписка счета;

4 – выписка счетов-фактур и подготовка накладных на отгрузку;

6 – формирование дебиторской задолженности;

7 – получение денежных средств;

8 – расчеты по претензиям (счета 62,90,68,91,76 – «Расчеты по претензиям»).

В качестве источника информации при проведение аудита аудитор использует:

- договора с покупателя и заказчиками;

Типичные искажения информации в цикле получения доходов:

1. Отражены в учете операции по отгрузке, которых не было в действительности;

2. Не во всех случаях информация о фактической отгрузке отражена в учете;

3. Отгрузка продукции отражена не в периоде её фактического совершения;

5. Записанные в бухгалтерском учете суммы выручки неточны.

6. Отгружена продукция без разрешения соответствующих уполномоченных лиц.

34. Финансово-инвестиционный цикл: типичные операции и взаимосвязь с другими циклами.

Финансово-инвестиционный цикл.

35. Производственный цикл: аудиторские процедуры оценки внутреннего контроля и типичные искажения информации.

Цикл производства.

Типичные случаи искажения информации:

1. Отражены в учете производственные расходы, которых в действительности не было.

2. Не все затраты имевшие место в отчетном периоде отражены на счетах бухгалтерского учета.

3. Затраты отнесены не на те счета бухгалтерского учета.

4. Не сформулирована окончательная производственная себестоимость произведенной продукции.

5. Затраты осуществленные без разрешения ответственных лиц.

6. Отраженные в учете суммы расходов не точны.

36. Цикл приобретения и расходования: аудиторские процедуры оценки внутреннего контроля и типичные искажения информации.

Цикл приобретения и расходования.

1 – начало;
2 – формирование требований на покупку материальных ценностей;

3 – утверждение требований на покупку;

4 – формирование заказов на поставку, поиск поставщиков и заключение договоров поставки;

5 – Получение материальных ценностей (связь с производственным циклом);

6 – Расчеты по претензиям;

7 – Определение кредиторской задолженности по полученным материальным ценностям;

8 – Оплата полученных материальных ценностей (связь с финансово-инвестиционным циклом).

Операции цикла проверяются на счетах бухгалтерского учета: 10,15,16,19,41,60,76,50,51,59,20,23,25,28,29,44.

Типичные случаи искажения информации:

2. Не все оприходованные МПЗ учтены на счете 10 «Материалы».

4. Отпущены на производство МПЗ без санкционирования ответственного лица.

37. Цикл получения дохода: аудиторские процедуры оценки внутреннего контроля и типичные искажения информации.

Цикл получения доходов.

1 – начало;
2 – прием заказов на изготовляемую продукцию;

3 – заключение договора, выписка счета;

4 – выписка счетов-фактур и подготовка накладных на отгрузку;

6 – формирование дебиторской задолженности;

7 – получение денежных средств;

8 – расчеты по претензиям (счета 62,90,68,91,76 – «Расчеты по претензиям»).

В качестве источника информации при проведение аудита аудитор использует:

- договора с покупателя и заказчиками;

Типичные искажения информации в цикле получения доходов:

1. Отражены в учете операции по отгрузке, которых не было в действительности;

2. Не во всех случаях информация о фактической отгрузке отражена в учете;

3. Отгрузка продукции отражена не в периоде её фактического совершения;

5. Записанные в бухгалтерском учете суммы выручки неточны.

6. Отгружена продукция без разрешения соответствующих уполномоченных лиц.

38. Финансово-инвестиционный цикл: аудиторские процедуры оценки внутреннего контроля и типичные искажения информации.

Финансово-инвестиционный цикл.