Факторинг – переуступка денежных требований. Суть операции заключается в том, что факторинговая компания покупает денежные требования, выставленные на покупателя, оплачивает поставщику 80% от суммы требования, остальные 20% за минусом комиссионного вознаграждения перечисляются поставщику после оплаты документа плательщиком. Таким образом, происходит кредитование поставщика. Факторинг способствует оборачиваемости денежных средств хозяйствующих субъектов, а банку позволяет получать дополнительный доход.
Кредитные организации выполняют фикторинговые операции на договорной основе. Кредитная организация осуществляет бухучет факторинговых операций в рамках «Правил ведения бухучета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 05.12.2002г. № 205-П.
Правилами указаны следующие счета, по которым ведется учет всех возможных в рамках гражданского законодательства факторинговых операций:
1) счета 47401(П), 47402(А) «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
Операции совершаются в порядке, установленном Банком России.
По Дт. 47402 проводятся суммы оплачиваемых счетов-фактур, суммы начисления процентов и комиссии, причитающиеся с клиента за выполненные операции, в корреспонденции с корсчетами и счетами учета доходов. По Кт. отражаются суммы, поступившие в оплату счетов-фактур, в корреспонденции с корсчетами клиентов.
Поступление средств в оплату отражается на счете 47401. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого участника расчетов.
2) счет 47425 (П) «Резервы под возможные потери по прочим активам»
По Кт. проводятся суммы начисленных резервов по факторинговым операциям в корреспонденции со счетом учета расходов или счетом по учету использования прибыли.
По Дт. отражаются суммы использования резервов на списание факторинговой задолженности в корреспонденции с соответствующими счетами.
3) счет 90906(А) «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям».
На этом счете учитываются купленные в установленном порядке расчетные документы по факторинговым операциям. По приходу отражаются суммы купленных документов в корреспонденции со счетом 99999. По расходу отражаются оплаченные документы по указанным операциям в корреспонденции с этим же счетом.
Аналитический учет ведется ни лицевых счетах, открываемых на каждого клиента и на каждый вид других документов. Здесь же нужно отметить и особенности налогообложения. Согласно ст.5 ФЗ «О банках и банковской деятельности» факторинг не является банковской операцией, а относится к сделкам, которые банки вправе совершать наряду с банковскими операциями. Поскольку пп. «е» ст. 5 ФЗ от 06.12.1991г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» освобождает от НДС только банковские операции, то услуги банка как финансового агента облагаются НДС в общем порядке. «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992г. №552) определяет, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами Торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций.
Если рассматривать более детально любую факторинговую сделку, то можно выделить следующие типовые проводки:
Для простоты зададим некоторые условия:
- уступается денежное требование на сумму 1000 000 руб.;
- финансирование предоставляется в размере 80% от суммы уступленных денежных требований;
- комиссия банка за оказанные услуги, включая НДС, составляет 1% от суммы уступленных денежных требований;
- остаток факторинговой задолженности учитывается как онкольный кредит по ставке рефинансирования Банка России – 55% годовых. Предоставление денежных средств по договору факторинга:
Дт. 47402 – Кт. расчетного счета клиента: предоставление финансирования в определенном процентном соотношении от уступленных денежных требований – 80 000 руб;
Дт. 47402 – К. 61304 «Доходы будущих периодов»: комиссия по факторинговой сделке, определенная в договоре между финансовым агентом и фактором как процент от суммы уступленных денежных требований (включая НДС) – 1 000 руб.
Дт. 70209 – Кт. 47425: создание резерва по прочим активам по проведенному финансированию (в зависимости от вида факторинга резерв уменьшает налогооблагаемую базу, либо не уменьшает ее). Для целей настоящей статьи будем считать, что финансируется первоклассный заемщик с благоприятной кредитной историей в данном коммерческом банке, с 50% оборотов по балансу. В этом случае, факторинговая задолжность классифицируется как стандартная, резерв по прочим активам начисляется из расчета 1% и составляет 800 руб.
Дт. 90906 – Кт. 99999: учитываются расчетные документы, переданные клиентом и удостоверяющие уступленное денежное требование. Учет ведется по суммам документов – 100т.р.
Для рассматриваемого примера предположим, что денежные средства поступили через 12 дней с момента предоставления финансирования.
Дт. 47401 – Кт. 47402: списание комиссии по факторингу на доходы (за минусом НДС)- 833,3 руб
Дт. 61304 – Кт. 60309: удержание НДС – 166,7 руб.
Дт. 47401 – Кт. 70101: удержание процентов за пользование денежными средствами по условиям факторингового договора – 1 464,66 руб.
Дт. 47425 – Кт. 70209: восстановление резерва по прочим активам – 800 руб.
Дт. 47401 – Кт. расчетного счета клиента: возврат оставшейся суммы финансирования на р/с клиента – 17 535, 34 руб. Если представить проведение операции на схеме, то взаимоотношения сторон будут отражены следующим образом:
 |
1 – поставка товара на условиях отсрочки платежа (заключение договора).
2 - уступка права требования долга по поставке Банку.
3 – финансирование до 80% от суммы поставленного товара.
4 – оплата за поставленный товар.
5 – выплата остатка средств за вычетом комиссии.
