Налог на добычу полезных ископаемых. Плательщики налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – организации и индивидуальные предприниматели

Плательщики налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. В соответствии с Законом о недрах предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии.

Объектом налогообложения являются полезные ископаемые,

· добытые из недр на территории РФ;

· извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством;

· добытые из недр за пределами территории РФ, если добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, или арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора.

Однако не признаются объектом налогообложения:

· общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

· добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

· полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

· полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

· дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Видами добытых полезных ископаемых являются:

1. антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

2. торф;

3. углеводородное сырье:

· нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

· газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку;

· газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (попутный газ);

· газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья;

1.

2.

3.

4. товарные руды:

· черных металлов (железо, марганец, хром);

· цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы);

· редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);

· многокомпонентные комплексные руды;

1.

2.

3.

4.

5. полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);

6. горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений);

7. горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы);

8. битуминозные породы;

9. сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

10. неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);

11. кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);

12. природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

13. концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;

14. соль природная и чистый хлористый натрий;

15. подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

16. сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

Налоговый период – месяц.

Налоговая база различается в зависимости от вида полезного ископаемого (таблица 15).

Таблица 15

Налоговая база по НДПИ

Полезное ископаемое	Налоговая база
Нефть	Масса в тоннах
Природный газ	Объем в тыс. кбм.
Другие полезные ископаемые	Стоимость в руб.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется исходя из средней цены реализации.

, где – объем добытых полезных ископаемых в физических единицах измерения (массы, объема), а - средняя цена реализации добытых полезных ископаемых.

Средняя цена реализации определяется как средняя агрегатная без учета расходов по доставке полезного ископаемого до покупателя (т.е. определяется цена на месторождении).

, где – выручка от реализации полезных ископаемых, – объем реализованных полезных ископаемых в физических единицах измерения (массы, объема).

Если налогоплательщик не осуществляет реализацию добытого полезного ископаемого, то в качестве налоговой базы определяется себестоимость добытого полезного ископаемого (с учетом положений п. 4 ст. 340 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида добытого полезного ископаемого (таблица 16).

Таблица 16

Налоговые ставки НДПИ

Полезные ископаемые	Ставка
полезные ископаемые в части нормативных потерь	0 %
попутный газ
подземные воды, содержащие полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемые при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений
полезные ископаемые, добытые при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых
полезные ископаемые, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения, а также добываемые из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах
минеральные воды, используемые налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации
подземные воды, используемые налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан
нефть на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр (с учетом положений пп. 8 п. 1 ст. 342 НК РФ)
сверхвязкая нефть, добываемая из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.
нефть на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации, до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн на участке недр (с учетом положений пп. 10 п. 1 ст. 342 НК РФ)
нефть на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн. тонн на участке недр (с учетом положений пп. 11 п. 1 ст. 342 НК РФ)
нефть на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн. тонн на участке недр (с учетом положений пп. 12 п. 1 ст. 342 НК РФ)
калийные соли	3,8 %
торф	4,0 %
уголь каменный, уголь бурый, антрацит и горючие сланцы
апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды
кондиционные руды черных металлов	4,8 %
сырье радиоактивных металлов	5,5 %
горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд)
неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии
соль природная и чистый хлористый натрий
подземные промышленные и термальные воды
нефелины, бокситы
горнорудное неметаллическое сырье	6,0 %
битуминозные породы
концентраты и другие полупродукты, содержащие золото
иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки
концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (за исключением золота)	6,5 %
драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота)
кондиционные продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья
минеральные воды	7,5 %
кондиционные руды цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов)	8,0 %
редкие металлы, как образующие собственные месторождения, так и являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых
многокомпонентные комплексные руды, а также полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов
природные алмазы и другие драгоценные и полудрагоценные камни
газовый конденсат	17,5 %
газ горючий природный	147 руб. за 1 тыс. кбм.
нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная	* за 1 тонну

* – коэффициент, характеризующий мировые цены на нефть; – коэффициент, характеризующий выработанность месторождения нефти.

, где – средний за налоговый период уровень цен на нефть сорта «Юралс», – средний за налоговый период курс доллара США к рублю РФ.

Пример. В январе 2009 г. средняя цена нефти сорта «Юралс» составила 42,28 долл. за баррель, средний курс доллара составлял 31,5232 руб. Ставка налога на добычу одной тонны нефти при таких условиях была 1380,5212 руб.

В августе 2009 г. средняя цена нефти сорта «Юралс» выросла до 72,40 долл. за баррель, средний курс доллара составлял 31,6295 руб. Ставка налога на добычу одной тонны нефти при таких условиях выросла до 2914,6059 руб.

зависит от степени выработанности запасов месторождения:

· если выработанность менее 80 %, то = 1;

· если выработанность находится в пределах от 80 % до 100 %, плавно снижается по формуле , где – накопленная добыча нефти за прошлый год, – начальные извлекаемые запасы нефти;

· если выработанность превысила 100 %, то = 0,3.

Таким образом, ставка налога на добычу нефти находится в прямой зависимости от ее цены на мировых рынках и от курса доллара США к Российскому рублю и в обратной зависимости от степени выработанности нефтяного месторождения.

Налог уплачивается в декларационном порядке не позднее 25 числа следующего месяца.

Водный налог

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Специальное и (или) особое водопользование осуществлялось в соответствии с Водным кодексом РФ от 16.11.1995 N 167-ФЗ, который утратил силу с 1 января 2007 года в связи с введением в действие Водного кодекса РФ от 03.06.2006 N 74-ФЗ.

Однако, водопользователи, осуществляющие использование водных объектов на основании решений Правительства РФ или решений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации либо лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами, принятых, выданных и заключенных до введения в действие нового Водного кодекса РФ, сохраняют права долгосрочного или краткосрочного пользования водными объектами на основании лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами до истечения срока действия таких лицензий и договоров, а значит, являются плательщиками водного налога.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации, поскольку уплачивают плату за пользование водными объектами, носящую неналоговый характер.

Таким образом, со временем водный налог полностью будет заменен неналоговой платой за пользование водными объектами.

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

1. забор воды из водных объектов;

2. использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3. использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4. использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения виды водопользования, указанные в п. 2 ст. 333.9.

Налоговый период – квартал.

Налоговая база определяется в зависимости от вида водопользования (таблица 17).

Таблица 17

Налоговая база по водному налогу

Объект налогообложения	Налоговая база
Забор воды из водных объектов	Объем забранной воды
Использование акватории	Площадь предоставленной акватории
Гидроэнергетика	Количество произведенной электроэнергии
Лесосплав	Объем древесины, умноженный на расстояние сплава

Ставки водного налога различаются в зависимости от вида водопользования и водного объекта (таблица 18).

Таблица 18

Ставки водного налога (выборочно)

Объект налогообложения	Ставка водного налога
Забор воды из рек и озер Северного экономического района	246-306 руб. за 1 тыс. кбм.
Забор воды из Белого Моря	8,40 руб. за 1 тыс. кбм.
Забор воды для водоснабжения населения	70 руб. за 1 тыс. кбм.
Использование акватории водных объектов Северного эк. района	32160 руб. за 1 кв. км. в год
Использование акватории Белого Моря	27720 руб. за 1 кв. км. в год
Использование рек бассейна Белого Моря для целей гидроэнергетики	9 руб. за 1 тыс. кВт×ч
Лесосплав по рекам бассейна Онежского озера	1705,2 руб. за 1 тыс. кбм. на 100 км сплава

Налог уплачивается в декларационном порядке не позднее 20 числа следующего месяца.