Другие объекты налогообложения НДС

Передача товаров, работ и услуг для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.

Следует подчеркнуть, что объектом налогообложения является не любая передача товаров, работ и услуг внутри организации, а только для целей, которые не связаны с коммерческой деятельностью и, следовательно, расходы на которые не вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли.

В качестве примера таких целей можно привести содержание убыточных объектов жилищно-коммунального хозяйства и социальной сферы, ведь такие убытки часто не могут быть отнесены на уменьшение прибыли по основной деятельности предприятия.

Таким образом, если организация передает какие-либо товары для содержания данных объектов, выполняет работы на них собственными силами, оказывает услуги, она должна включать оборот по передаче этих товаров, работ и услуг в налоговую базу по НДС. Так законодатель уравнивает налогообложение товаров, приобретенных для конечного потребления со стороны и товаров собственного производства, потребляемых конечным образом сотрудниками на работе.

Оценка данного оборота в составе налоговой базы осуществляется по ценам реализации идентичных товаров в предыдущем квартале, а при их отсутствии – по рыночным ценам (с учетом акцизов и без НДС).

Очевидно, что поскольку обложение данного оборота осуществляется с целью уравнять налогообложение данного способа потребления товаров с их приобретением со стороны, то ставки налога при передаче товаров, работ и услуг будут такими же, как и при реализации этих товаров (работ, услуг).

Совершенно понятно также и то, что поскольку в налоговую базу включается вся стоимость переданных товаров (работ, услуг), для обложения только их добавленной стоимости необходимо принимать к налоговому вычету налог по полученным счетам-фактурам на ресурсы, приобретенные для их производства и передачи.

Налог по данному объекту налогообложения уплачивается в декларационном порядке.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Строительство можно осуществлять подрядным или хозяйственным способом. При подрядном способе, как мы разобрали выше, стоимость работ по счету подрядчика облагается 18-процентным НДС, но сумма налога по счету-фактуре принимается к налоговому вычету у заказчика, если объект строится для использования при совершении операций, облагаемых НДС.

Обложение НДС строительства хозяйственным способом осуществляется аналогично.

В налоговую базу включается сумма расходов на строительство за налоговый период, т.е. стоимость выполненных работ.

Ставка налога составляет 18 %.

Если объект строится для использования при совершении операций, облагаемых НДС, налог со стоимости выполненных работ налогоплательщик вправе принять к налоговому вычету.

Ну и поскольку в налоговую базу включается вся стоимость выполненных работ, для обложения только их добавленной стоимости необходимо принимать к налоговому вычету налог по полученным счетам-фактурам на строительные материалы и другие ресурсы, приобретенные для выполнения работ.

Налог по данному объекту налогообложения также уплачивается в декларационном порядке.

Декларация по НДС должна быть представлена в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в срок не позднее 20 числа следующего за налоговым периодом месяца. В ней налогоплательщик рассчитывает сумму налога по вышеперечисленным трем объектам налогообложения, а также указывает суммы, которые он удержал как налоговый агент.

Если сумма налога, рассчитанного от налоговой базы, с учетом сумм восстановленного налога больше суммы налоговых вычетов, то разница уплачивается равными долями не позднее 20 числа каждого из следующих 3 месяцев.

Если же налоговые вычеты оказались больше налога от налоговой базы (и восстановленного налога), разница возмещается налогоплательщику (в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ).

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Этот объект налогообложения обусловлен использованием в международной торговле принципа взимания косвенных налогов в стране назначения товара: обложение экспорта по нулевой ставке предполагает обложение импорта по обычной ставке.

НДС по ввозимым на территорию РФ товарам относится к таможенным платежам, администрируется таможенными органами, отражается в таможенной декларации, а не в декларации по НДС.

Налоговой базой является сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акцизов.

Принцип взимания косвенных налогов в стране назначения товара предполагает обложение импорта по таким же ставкам, что и реализацию товаров на внутреннем рынке, поэтому ставки налога при ввозе товаров на территорию РФ – 18 % и 10 % - в зависимости от товара.

Налог, уплаченный по таможенной декларации налогоплательщик вправе принять к налоговому вычету, если товары были ввезены для использования при совершении операций, облагаемых НДС.

Рекомендованная литература по теме 2

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. – Гл. 21;

2. Гражданский кодекс РФ. Часть 2.

3. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: утв. Постановление Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 г.;

4. Брызгалин А.В. Налог на добавленную стоимость в 2006 году. Серия: Профессиональный комментарий. / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин; под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. – Екатеринбург.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2006. – 352 с.;

5. Молчанов С.С. Налоги за 14 дней / С.С. Молчанов. – М.: Эксмо, 2007. – 464 с. – Гл. 3;

6. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб: Питер, 2006. – 496 с. – Гл. 7;

7. Семенихин В.В. Все налоги России 2010 / В.В. Семенихин. – М.: Эксмо, 2010. – 960 с. – Гл. 21;

8. Современный НДС/Лайам Эбрилл, Майкл Кин, Жан-Поль Боден, Виктория Саммерс; пер. с англ. – М.: Издательство «Весь мир», 2003. – 274 с.;

9. Трунин И. Нужна ли отмена НДС в России / И. Трунин // Вопросы экономики. – 2009. – №9.