Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость был введён в России с 1 января 1992 года и в настоящее время регламентируется 21 главой НК РФ

Налог на добавленную стоимость был введён в России с 1 января 1992 года и в настоящее время регламентируется 21 главой НК РФ, в соответствии с которой и рассмотрим элементы данного налога.

Плательщиками НДС являются:

1. организации и индивидуальные предприниматели;

2. лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

3. налоговые агенты – все без исключения организации и индивидуальные предприниматели,

- приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков,

- арендующие федеральное, региональное и муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и местного самоуправления;

- осуществляющие реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, ценностей, перешедших государству по праву наследования;

- осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров по реализации на территории РФ с не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков иностранными лицами.

Плательщики подлежат обязательной постановке на учет. Иностранные организации имеют право встать на учет по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Безвозмездная передача признается реализацией.

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом непосредственно налогоплательщиками для собственного потребления (кроме предпринимателей для личного потребления);

4) ввоз товаров на территорию РФ.

Для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет целесообразно воспользоваться следующей формулой:

 

НДС в бюджет

= НДС начисленный (НБ* Ст %) - Вычеты +

НДС восстановленный

Налоговая база при реализации товаров, в том числе по бартерным операциям, на безвозмездной основе, при оплате труда в натуральной форме определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы). При реализации товаров в многооборотной таре, которая подлежит возврату продавцу, залоговые цены тары не включаются в налоговую базу.

При определении налоговой базы учитываются:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг);

- частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров, полученная от покупателей;

- суммы за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов;

- средства в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ;

- страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя - кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения. Существуют отдельный порядок исчисления налоговой базы в определенных случаях, представленных в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Особенности определения налоговой базы по НДС

Статья	Операция	Налоговая база
п.3 ст.154	Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС: - имущество (основные средства), приобретаемое за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемое с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника; - безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной; - приобретенное имущество, используемое при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ; - основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с учетом налога; - служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 года и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом налога	НБ = Цена реализуемого имущества с А и НДС – Остаточная стоимость с учетом переоценки
п.4 ст.154	Реализация с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)	НБ = Цена реализации с НДС – Цена приобретения
п.5 ст.154	Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья	Стоимость их обработки, переработки с А (для подакцизных товаров) и без НДС
ст.155	По договорам цессии - переуступка требования	НБ = Доход, полученный новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства - Сумма расходов на приобретение указанного требования
ст.156	При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров	Сумма дохода, полученная ими в виде вознаграждений
п.1-4 ст.157	Осуществление перевозок транспортом По воздушным перевозкам пределы РФ определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса	НБ = Стоимость перевозки без НДС только в пределах территории Российской Федерации
п.1 ст.159	Передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету по налогу на прибыль	Стоимость этих товаров исходя из цен реализации идентичных (однородных) товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с А без НДС
п.2 ст.159	Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.
п.2 ст.161	Реализация товаров на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете (плательщики - налоговые агенты)	Сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с НДС
п.3 ст.161	Услуги по предоставлению органами власти в аренду гос. имущества	Сумма арендной платы с НДС

 

Освобождение от уплаты НДС

Освобождения от уплаты НДС можно разделить на 4 группы:

1 группа – не уплачивают НДС лица, применяющие специальные режимы налогообложения в рамках деятельности переведенной на данные режимы (см. гл. 26.1. НКРФ Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); гл. 26.2. НКРФ Упрощенная система налогообложения; гл. 26.3. НКРФ Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; гл. 26.4. НКРФ Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции), а также лица по деятельности, облагаемой налогом на игорный бизнес гл. 29 НКРФ.

2 группа – Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, в соответсвии со ст. 145 НКРФ:

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Для получения освобождения представляется письменное уведомление и подтверждающие документы (выписки из бухгалтерского баланса для организаций, из книги продаж; из книги учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с УСН на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с ЕСХН, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН) в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

От освобождения нельзя отказаться до истечения 12 последовательных календарных месяцев. По их истечении не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы подтверждающие документы и уведомление о продлении использования права или об отказе от его использования.

Если в течение периода освобождения выручка без НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором это имело место, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения выручка в совокупности не превышала два миллиона рублей. Если налогоплательщик не представил необходимые документы сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием налоговых санкций и пеней.

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету до использования им права на освобождение, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения принимаются к вычету.

Освобождения первой и второй группы не распространяются на выполнение обязанностей налоговых агентов и не применяются при обложении НДС товаров ввозимых в РФ.

3 группа – Освобождаются от налогообложения товары, работы и услуги реализованные не на территории РФ:

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации если:

1) товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ;

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

1) работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ, например, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;

3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Это положение применяется при:

передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг.

5) услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом;

6) услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ;

7) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 – 6.

Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1 - 5, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории РФ.

Не признается местом реализации работ (услуг) территория РФ, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории РФ движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории РФ воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;

3) услуги фактически оказываются за пределами территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ.

5) услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием.

Кроме, услуг по перевозке и (или) транспортировке, а также услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ, либо услуги оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).

4 группа – Освобождаются от налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39НКРФ, операции, не признаваемые объектом налогообложения, указанные в п. 2 ст. 146 НКРФ, операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), указанные в ст. 149 НКРФ.

Ставки по НДС делятся на 3 группы:

1) основные – 0, 10, 18 % (см. п. 1,2,3 ст. 164 НКРФ);

2) ставки, определяемые расчетным путем – 10/110%, 18/118% (см. п. 4 ст. 164 НКРФ).

3) расчетная ставка - 15,25 % (см. п. 4 ст. 158 НКРФ).

Основные ставки – 0, 10, 18 %:

Ставка 0% применяется при реализации:

1) товаров на экспорт, а так же работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров (сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке).

Право применения ставки 0% подтверждается документами:

- контракт (копия) на поставку товара;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя на счет плательщика в российском банке. При совершении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций представляются в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), на территорию РФ и их оприходование;

- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа.

- копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров

Документы представляются в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами ГТД.

Кроме того, налоговые органы анализируют

- договор (копия) купли - продажи или мены товаров (выполнения работ, оказания услуг) между налогоплательщиком и организацией - поставщиком товаров, использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%;

- документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации облагаемы по 0% товаров (работ, услуг).

2) работ (услуг), связанных с перевозкой через территорию РФ товаров, следующих транзитом;

3) услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления или назначения расположены за пределами территории РФ;

4) работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также наземных подготовительных работ, связанных непосредственно с космическим пространством;

5) драгоценных металлов Государственному и региональным фондам драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, банкам;

6) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

7) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.

Ставка 10% применяется при реализации:

1) продовольственных товаров;

2) товаров для детей;

3) периодических печатных изданий;

4) учебной и научной книжной продукции;

5) лекарственных средств, изделий медицинского назначения отечественного и зарубежного производства.

Во всех остальных случаях применяется ставка 18%.

2) Ставки, определяемые расчетным путем – 10/110%, 18/118% применяются по:

1) авансам;

2) финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов

3) процентам (дисконту) по полученным в счет оплаты облигациям и векселям, проценту по товарному кредиту;

4) страховым выплатам

5) при удержании налога налоговыми агентами

6) при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС

7) при реализация с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц

8) а так же в других случаях, когда в соответствии с НК РФ применяется ставка к налоговой базе, рассчитанной с учетом включенной в налоговую базу суммой налога.

Расчетная ставка - 15,25 % (см. п. 4 ст. 158 НКРФ).

НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) учитывается 3 способами:

1. относится на расчеты с бюджетом (принимается к вычету)

2. относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль

3. покрывается за счет соответствующих источников финансирования

Вычету подлежит НДС:

1. по приобретенным товарам на территории РФ для осуществления облагаемых НДС операций

2. при ввозе товаров, приобретаемых для производственной деятельности или перепродажи

3. уплаченный покупателями - налоговыми агентами, если товары приобретены для выше указанных целей

4. по возвращенным покупателями товарам - после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

5. с сумм авансов после даты реализации товаров

6. предъявленный подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств по мере постановки на учет объектов

7. исчисленный налогоплательщиками при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления

8. по расходам на командировки (на проезд и наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций

9. Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Для осуществления вычета необходимо выполнение следующих условий:

1. счет-фактура должна быть составлена с учетом предъявляемых требований и НДС должен быть выделен

2. товары приняты на учет (оприходованы)

3. вычеты у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

НДС по приобретенным товарам относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в случае использования указанных товаров (работ, услуг) при:

1) производстве и (или) реализации освобожденных от НДС товаров (работ, услуг);

2) реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

В случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве или реализации как облагаемых так и освобожденных от НДС товаров (работ, услуг), суммы НДС подлежат налоговому вычету исходя из доли отгруженных товаров, облагаемых НДС, в общем объеме отгруженных товаров. Если в налоговом периоде доля совокупных расходов на производство освобождаемых от НДС товаров (работ, услуг) не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, к вычету принимается вся сумма НДС.

Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, НДС, уплаченный поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

НДС по приобретенным товарам учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг), в случае:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками;

2) приобретения (ввоза) амортизируемого имущества для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг)

НДС восстановленный представляет собой суммы ранее принятые к вычету, которые подлежат восстановлению в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Суммы налога, подлежащие восстановлению подлежат налоговому вычету у принимающей организации.

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для:

- освобожденных от налогообложения операций;

- операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

- в случае получения плательщиков освобождения от уплаты НДС по ст 145;

- осуществления операций, которые не признаются реализацией (п II. раздела «льготы»).

Суммы налога, подлежащие восстановлению учитываются в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль.

По пункту 1) и 2) восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

3) при переходе налогоплательщика на УСН и ЕНВД (восстановление производится в налоговом периоде, предшествующем переходу на режимы).

Налоговый период. Срок предоставления декларации и уплаты налога, представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2.

Отчетность и порядок уплаты НДС

Плательщики	Налоговый период	Срок предоставления налоговой декларации	Срок уплаты налога
Налогоплательщики	квартал	не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом
Налоговые агенты	одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам

Контрольные вопросы:

1. Назовите налоговых агентов по НДС.

2. Каковы условия предоставления вычетов по НДС?

3. Сформулируйте основной принцип исчисления НДС.

4. Перечислите основные группы и виды освобождений от уплаты НДС.

5. Каковы особенности исчисления НДС налоговыми агентами?

6. Опишите виды и порядок применения ставок по НДС.

7. Каковы особенности исчисления налоговой базы по НДС при ввозе товаров в РФ?

8. Каким образом исчисляется НДС по экспортируемым товарам?

 

Пример решения заданий:

Определить сумму НДС, подлежащего внесению в бюджет по коммерческой фирме за январь:

 

	Показатели	Сумма, руб.
1.	Поступили товары, облагаемые НДС по ставке 18%,	118 236
	в том числе НДС	18 036
2.	Оплачены поступившие товары для оптовой торговли,	90 000
3.	Выручка от реализации товаров оптом за безналичный расчет, облагаемых НДС по ставке 18 % составила	141 600
4.	Розничный товарооборот по реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 18% составил	212 400
5.	Приобретена оргтехника стоимостью	47 200
	в том числе НДС.	7 200
6.	Оргтехника обменена на 5 т. муки, стоимостью	11 800 руб. за тонну
7.	3 т. муки реализовано работникам фирмы с торговой наценкой 5%.

 

Решение: определим сумму начисленного налога на добавленную стоимость:

1. Выручка от реализации товаров оптом за безналичный расчет составила 141 600 руб. Применив расчетную ставку налога, получим 21 600 руб. (141 600 руб.*18:118%).

2. Розничный товарооборот по реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 18% составил 212 400 руб., рассчитаем НДС: 212 400 руб.*18:118% = 32 400 руб.

3. По товарообмену реализована оргтехника на сумму 59 000 руб.(5 т. муки * 11 800 руб.), откуда НДС 9 000 руб. (59 000 руб.·18:118%).

4. Определим цену приобретения муки реализованной работникам фирмы. Цена приобретения одной тонны без НДС 10 727,27 руб. (11 800*100/110).

Рассчитаем торговую наценку 3т.* 10 727,27 руб.*5% = 1 609,1 руб., следовательно, НДС будет исчислен следующим образом: (3т.*10 727,27 + 1 609,1 руб.)·10% = 3 379,1 руб.

Определим сумму НДС, подлежащего налоговому вычету:

1. Так как вычету подлежит сумма НДС по оприходованным материальным ценностям, работам, услугам производственного характера, то из первого условия задачи данному требованию соответствует сумма 18 036 руб.

2. По приобретенной оргтехнике сумма НДС, уплаченная продавцу, также подлежит вычету – 7 200 руб.

3. По полученной по товарообменной операции муке, сумма НДС к вычету: 5 т.* 11 800 руб. * 10/110 = 5 363,64 руб.

В завершении определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет: 21 600 руб. + 32 400 руб. + 9 000 руб. + 3 379,1 руб. - 18 036 руб. – 7 200 руб. - 5 363,64 руб. = 35 779,46 руб.

 

Задания для самостоятельного решения:

Задача 1.1

Определить НДС, подлежащий уплате в бюджет, по каждой сделке за декабрь, если все участники сделки являются плательщиками НДС.

	Показатели	Сумма, руб.
1.	Леспромхоз реализовал мебельному комбинату пиломатериалы на	118 000
2.	Автотранспортное предприятие доставило лесопродукцию на мебельный комбинат, за что предъявило счет на Счет оплачен	59 000
3.	Мебельный комбинат реализовал изготовленную из поступивших пиломатериалов партию мебели предприятию оптовой торговли на	236 000
4.	Предприятие оптовой торговли реализовало мебель в розничный магазин с торговой наценкой	10%
5.	Розничный магазин реализовал мебель населению с торговой наценкой	20%

 

Задача 1.2

Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, по обувной фабрике.

	Показатели	Сумма, руб.
1.	Отгружена индивидуальному предпринимателю партия обуви на общую сумму
	в том числе за наличный расчет
2.	Реализована партия обуви оптовой фирме по безналичному расчету
3.	Реализовано в розницу через магазин при фабрике, на общую сумму:
	Мужской обуви -
	Женской обуви -
	Детской обуви-
4.	Оприходованы сырье и материалы для производства обуви всего:
	в том числе НДС
5.	Оплачены оприходованные сырье и материалы для производства обуви
6.	Поступила предоплата на поставку партии мужской обуви

Задача 1.3

Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, по хлебозаводу.

	Показатели	Сумма, тыс. руб.
1.	Оприходовано и оплачено сырье для производства продукции,	280,5
	в том числе НДС	25,5
2.	Отгружено продукции всего:	1976,05
	в том числе хлеба и хлебобулочных изделий
	макаронных изделий
	кондитерских изделий	566,4
	полуфабрикатов, для производства хлебобулочных изделий в домашних условиях	35,4
3.	В счет заработной платы работникам хлебокомбината переданы макаронные изделия, собственного производства стоимостью 26,4 тыс. руб., задолженность по заработной плате	20,9
4.	Индивидуальному предпринимателю, в счет товарообменной операции передано кондитерских изделий на сумму	24,78
5.	Покупателями были возвращены полуфабрикаты не надлежащего качества на общую сумму	2,36
6.	Приобретены ягоды и фрукты у населения, за наличный расчет, для производства кондитерских изделий	23,1

 

Задача 1.4

Определить сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет по кондитерской фабрике за квартал.

	Показатели	Сумма, руб.
1.	Получено сырье для производства продукции,
	в том числе НДС
2.	Оплачены счета за полученное сырье
	в том числе НДС
3.	Оплачены счета за апрель за эл. энергию и услуги связи,
	в том числе НДС
4.	Оплачен счет транспортной организации, за доставку сырья
	в том числе НДС
5.	Получена предоплата под отгрузку продукции
6.	Оприходовано оборудование для карамельного цеха,
	в том числе НДС
7.	Отгружено 3 т шоколадных конфет коммерческой фирме «Сигма», в ценах без НДС
8.	Отгружено 4 т шоколадных конфет коммерческой фирме «Август-Сиб», в ценах без НДС
9.	Отгружено партнеру из КНР 7 т шоколадных конфет, в ценах без НДС (документы подтверждающие экспорт предъявлены)
10.	Безвозмездно передано некоммерческой организации для проведения благотворительных мероприятий 2 т. шоколадных конфет.

 

Задача 1.5

Определить сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет за квартал по АООТ «Омега».

	Показатели	Сумма, тыс. руб.
1.	Поступило на расчетный счет за реализованную продукции собственного производства (верхний трикотаж) в ценах без НДС в том числе на экспорт
2.	Получены авансовые платежи от российских покупателей	141,5
3.	Получены авансовые платежи от зарубежных покупателей	46,02
4.	Выручка от реализации собственной продукции через розничные магазины АООТ составила
5.	Оприходованы сырье и материалы на	519,2
	в том числе НДС	79,2
6.	Перечислено поставщикам сырья и материалов за поступившее сырье
	в том числе НДС
7.	Оплачены производственные услуги сторонних организаций, суммы которых отнесены на себестоимость продукции:
	- текущий ремонт цеха	123,9
	в том числе НДС	18,9
	- коммунальные услуги	185,85
	в том числе НДС	28,35
8.	Приобретен и принят на учет 1 легковой автомобиль стоимостью	146,32
	в том числе НДС	22,32
9.	Произведена предварительная оплата поставщику за сырье, которое поступит в следующем месяце	68,44

 

Задача 1.6

Определить сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет за квартал по коммерческой фирме.

	Показатели	Сумма, руб.
1.	Отгружены товары, облагаемые НДС по ставке 18%, оптовому покупателю на сумму
2.	Поступила на расчетный счет выручка за отгруженные товары, облагаемые НДС по ставке 18%
3.	Выручка от реализации товаров за наличный расчет, облагаемых НДС по ставке 10%, составила	544835,5
4.	Выручка от реализации товаров собственного производства (протезно – ортопедические изделия) в отпускных ценах без НДС
5.	Получен аванс за собственную продукцию, которая будет поставлена в ноябре
6.	В октябре оплачены товары для оптовой торговли в сумме,
	в том числе НДС
	из них поступило в октябре на
7.	В октябре оплачены услуги, стоимость которых, отнесена на издержки обращения:
	за электроэнергию и услуги связи, в том числе НДС
	за аренду склада, в том числе НДС
	за бензин наличными, по чекам с АЗС, НДС не выделен	35645,44

 

Задача 1.7

Определить сумму НДС, подлежащего внесению в бюджет по посреднической фирме «Альфа» за 1 квартал:

	Показатели	Сумма, руб.
1.	Заключены и исполнены договора комиссии по реализации товаров на сумму общую сумму:	19 175 000
	в том числе: по реализации технических средств для реабилитации инвалидов	8 850 000
	по реализации спортивного инвентаря	10 325 000
2.	Вознаграждение фирмы 5% от суммы договора.
3.	Оплачены счета за февраль:
	за электроэнергию, в том числе НДС	31 152
	аренда помещения склада, в том числе НДС	38 114
4.	Командировочные расходы 1 работника, связанные с доставкой спортивного инвентаря всего:	42 180
	в том числе: стоимость авиабилетов, в том числе НДС	16 697
	суточные (22 дня)	6 600
	счет за проживание в гостинице (20 дней), без НДС	22 200
5.	Фирме предъявлен и оплачен счет за монтаж технических средств реабилитации инвалидов, в том числе НДС

 

Задача 1.8

Определить сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет за 3 квартал, по коммерческой фирме, занимающейся оптовой торговлей. Товары для оптовой и розничной торговли хранятся на одном складе. Ставка рефинансирования -10%. Площадь торгового зала в розничном магазине – 90 м². Товары облагаются НДС по ставке 18%.

 

	Показатели	Сумма, тыс.руб.
1.	Выручка от реализации товаров оптом, в ценах без НДС
2.	Выручка от реализации товаров через розничную торговлю	377,6
3.	Получен аванс за товары, которые будут поставлены оптом в ноябре	212,4
4.	В 3 кв. оприходованы товары для оптовой торговли на в т.ч. НДС	566,4 86,4
	из них оплачены поставщикам товаров на сумму в т.ч. НДС
5.	Оплачены и оприходованы товары для розничной торговли на в т.ч. НДС
6.	В 3 кв. оплачены услуги, стоимость которых отнесена на издержки обращения:
	за электроэнергию в т.ч. НДС, выделенный в счетах на оплату выделенный в платежных поручениях при оплате счетов	35,4 5,4 3,6
	оплачено за бензин по чекам с АЗС	36,5
	за аренду склада за декабрь, в т.ч. НДС	53,1
	15 сентября получена на расчетный счет сумма по товарному кредиту, выданному 15 марта: Стоимость отгруженных товаров
7.	Продан грузовой автомобиль за приобретенный в 2000 г. за	318,6
8.	Оприходованы и оплачены товары, приобретенные у иностранной организации, не состоящей на учете в качестве плательщика НДС,	377,6

 

Задача 1.9

Определить сумму НДС, подлежащего внесению в бюджет за второй квартал по предприятию оптовой и розничной торговли. Площадь торгового зала в розничном магазине – 50 м². Торговая наценка при реализации товаров оптом 30%, в розницу 40%.

	Показатели	Сумма, тыс.руб.
1.	Оплачены и оприходованы товары на сумму, из них товары, облагаемые НДС по ставке 18%, по ставке 10%, НДС в счетах фактурах и платежных документах выделен
2.	Оплачены счета транспортной организации, за доставку всех товаров в том числе НДС
3.	Отгружены товары, облагаемые НДС по ставке 18% со склада по авансу, полученному под оптовую поставку, в феврале на сумму	849,6
4.	Выручка от реализации товаров оптом всего облагаемых по ставке 18% облагаемых по ставке 10%
5.	Получена предоплата под оптовую поставку товаров, облагаемых по ставке 10%, которые будут отгружены в апреле
6.	Итог по кассовой ленте магазина за март
7.	Реализованы компьютеры за (в т.ч. НДС), Приобретены в 98 г., остаточная стоимость которых	30,68 22,
8.	Реализован легковой автомобиль, приобретенный в 1999 году, остаточная стоимость цена приобретения	127,2

 

Задача 1.10

Определить сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет банком.

		Показатели	Сумма, тыс.руб.
1.	Получены проценты по ссудам
2.	Получена плата за расчетно – кассовое обслуживание клиентов
3.	Оплачено за введенный в действие инкассаторский автомобиль, НДС выделенный в счетах фактурах
4.	10 октября приобретены 4 грузовых автомобиля, мощностью 300л/с каждый, общей стоимостью в том числе НДС
5.	Один грузовой автомобиль оставлен в своем распоряжении
6.	4 ноября 3 грузовых автомобиля переданы по договору лизинга предприятию, за что получена арендная плата	318,6
7.	Получены доходы от государственных ценных бумаг (погашены ценные бумаги номинальной стоимостью, приобретенные за)
8.	Получены доходы от услуг по инкассированию выручки
9.	Приобретены компьютеры в клиринговый отдел на сумму, в том числе НДС
10.	Перечислено в Российский фонд НИОКР
11.	Приобретены канцтовары на в том числе НДС,	283,2 43,2

 

Задача 1.11

Определить суммы косвенных налогов, подлежащие уплате в бюджет, по поликлинике имеющей лицензию на медицинскую деятельность.

	Показатели	Сумма, руб.
1.	Оказаны платные медицинские услуги населению
	в т.ч.: платные стоматологические услуги
	услуги по уходу за больными на дому
	услуги по дезинфекции помещений
	плата за посещение сауны и бассейна, состоящих на балансе поликлиники
2.	Реализованы за безналичный расчет населению санаторные путевки на лечение в поликлинике
3.	По договору комиссии, без участия в расчетах, реализованы путевки, за наличный расчет, в санаторий, на сумму (вознаграждение 5% от суммы договора)
4.	Поликлиникой заключены хозяйственные договора на проведение научно – исследовательских работ в области медицины, на сумму из них выполнены и оплачены работы на сумму
5.	Реализована учебная литература по медицине за наличный расчет на сумму
6.	Приобретен и оприходован легковой автомобиль у индивидуального предприянимателя за
7.	По чекам АЗС оплачен бензин, приобретенный для осуществления основной деятельности на сумму
8.	Оплачены коммунальные услуги в т.ч. НДС
9.	Оплачена и оприходована мебель и оборудование для сауны в т.ч. НДС
10.	Оплачена стоимость ремонта здания поликлиники в т.ч. НДС

 

Задача 1.12

Определить суммы косвенных налогов, подлежащие уплате в бюджет, по страховой организации.

	Показатели	Сумма, руб.
1.	Получены страховые платежи по договорам страхования
2.	В счет оплаты страховых платежей получен вексель, номинальной стоимостью сумма страхового платежа данный вексель переуступлен организации в обмен на товары, стоимость полученных товаров в т.ч. НДС
3.	Полученные товары, реализованы своим работникам в счет заработной платы, задолженность по заработной плате
4.	Получены проценты, начисленные банком, за хранение денежных средств на депозитных счетах
5.	Оплачены счета за эл. энергию и услуги связи в т.ч. НДС: выделенный в счетах фактурах
6.	Приобретена и введена в действие система информационного обеспечения деятельности организации (срок службы 3 года) в т.ч. НДС
7.	За оказанные консультационные услуги от клиентов получено	20319,6
8.	По договорам перестрахования получено
9.	За услуги по лизингу получено вознаграждение
10.	Получены доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего страховой организации на правах хозяйственного ведения. Оплата произведена наличными на сумму
11.	Страховая организация ведет строительство здания, хозяйственным способом за отчетный период произведены следующие затраты:
	Оплачены и оприходованы строительные материалы на сумму, в т.ч. НДС
	Произведена оплата работ субподрядчиков на сумму, в т.ч. НДС	68487,2 10447,2
	Выплачена заработная плата рабочим по чекам АЗС оплачен бензин для нужд строительства

 

Задача 1.13

Определить суммы косвенных налогов, подлежащие уплате в бюджет по розничному магазину.

	Показатели	Сумма руб.
1.	Выручка от реализации продуктов за наличный расчет с налогами (НДС – 10%), Стоимость реализованных товаров по цене приобретения без НДС	807 730   540 000
2.	Оплачена аренда помещения, в том числе НДС	11 800 1 800
3.	Оплачены коммунальные услуги, в том числе НДС	18 880 2 880
4.	Получен штраф от поставщиков за поставку некачественного товара	10 000
5.	Приобретен кассовый аппарат, в том числе НДС	9 440 1 440
6.	Направлена благотворительная помощь муниципальному детскому дому	15 000
7.	Закуплены у населения овощи за овощи реализованы в розницу на сумму	8 500 11 220
8.	Возвращены покупателями продукты питания ненадлежащего качества, облагаемые НДС по ставке 10%	577,5
9.	Приобретены продукты у иностранной компании, не состоящей на учете в качестве плательщика НДС в налоговых органах в РФ на сумму	55 460
10.	Реализован грузовой автомобиль за Автомобиль был безвозмездно получен в 2002 году, стоимость по акту приемки Остаточная стоимость	186 000   168 000 127 000

Акцизы

С 1 января 1992 года акцизы взимаются в России, в соответствии с главой 22 НК РФ данный налог исчисляется в настоящее время.

Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

2) индивидуальные предприниматели, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина или денатурированного этилового спирта организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с прямогонным бензином или с денатурированным этиловым спиртом;

5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

7) передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договор;

8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

10) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

11) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) акцизами следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

3) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Порядок определения налоговой базы по акцизам и порядок расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет прежде всего зависит от вида ставок по акцизам, он производится по следующим формулам:

- для специфических ставок:

А = Объем в натуральном выражении (НБ) * Ст. (руб.коп.) – Налоговые вычеты

- для комбинированных ставок:

А = (Объем в натуральном выражении (НБ) * Ст. (руб.коп.) + расчетная стоимость * Ст. (%)) – Налоговые вычеты

Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Особенности определения налоговой базы при различных операциях, представлены в таблице 1.3.

Порядок отнесения сумм акцизов

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, в том числе ввезенным в РФ, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Суммы акциза, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, при представлении документов, подтверждающих право на налоговый вычет соответственно подлежат корректировке в целях налогообложения по налогу на прибыль организ