Налог на доходы физических лиц. Акцизы Элемент Характеристика Характеристика Общая характеристика Федеральный косвенный налог на товары преимущественно массового

Акцизы

Элемент

Характеристика Характеристика

Общая характеристика

Федеральный косвенный налог на товары преимущественно массового потребления гл. 22 НК. Как и НДС, акциз включается в цену товара и поэтому оплачивается потребителем

Налогоплательщик

• организации; • индивидуальные предприниматели; •лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу РФ

Объект налогообложения

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; 2) продажа лицами переданных им на основании решений судов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства; 3) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья; 4) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд. Подакцизные товары: • спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; • спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии) с объемной долей этилового спирта более 9%; • алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино); • пиво; • табачная продукция; • автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с; • автомобильный бензин; •дизельное топливо; • моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей; • прямогонный бензин

Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации подакцизных товаров определяется: - как объем реализованных или переданных товаров в натуральном выражении – по товарам, на которые установлены твердые ставки; - как стоимость реализованных или переданных товаров без учета акциза, НДС – если на товар установлены адвалорные (в процентах) ставки налога.

Налоговый период

Календарный месяц

Налоговая ставка

Твердые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) или адвалорные по каждому виду подакцизных товаров. Примеры налоговых ставок (по состоянию на 01.01.2012)

Спирт этиловый из всех видов сырья	37 руб. 00 коп. за 1 литр
Алкогольная продукция (за искл. вин натуральных, в т.ч. шампанских, игристых, газированных, шипучих) с содержанием спирта до 9%	230 руб. за 1 л. безводного спирта этилового, содержащегося в товарах
Алкогольная продукция (за искл. вин натуральных, в т.ч. шам-панских, игристых, газированных, шипучих) с содержанием спирта более 9%	254 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих)	6 руб. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	22 руб. за 1 литр
Пиво с содержанием спирта этилового до 0,5%	0 руб. 00 коп. за 1 литр
Пиво с содержанием спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6%	12 руб. за 1 литр
Пиво с содержанием спирта этилового свыше 8,6%	21 руб. за 1 литр
Табак трубочный, курительный, кальянный	680 руб. за 1 кг
Сигареты, папиросы	390 руб. за 1000 шт. + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 510 руб. 00 коп. за 1000 штук

Порядок исчисления

Суммы налога по подакцизным товарам исчисляются: 1. произведение налоговой базы и ставки – по товарам, на которые установлены твердые ставки; 2. соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы – по товарам, на которые установлены адвалорные ставки. Общая величина налога - это сумма налога, исчисленная для каждого вида изделия, облагаемых акцизом по разным ставкам. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров, облагаемым по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам. Сумма, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как сумма акцизов, исчисленная по операциям признаваемым объектом налогообложения, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты: - сумма налога, уплачена при приобретении подакцизных товаров, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров; - сумма авансового платежа, уплаченного при приобретении акцизных марок;

Порядок и сроки уплаты

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Налог на доходы физических лиц

Элемент	Характеристика
Общая характеристика	Прямой федеральный налог, установленный и введенный с 01.01.02 г. гл. 23 НК
Налогоплательщик	•физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России; •физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, дипломатические сотрудники.
Объект налогообложения	Доход, полученный налогоплательщиками: •от источников в РФ или от источников за пределами РФ — резидентами России; •от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ 1) дивиденды и % по ценным бумагам; 2) доходы от сдачи имущества в аренду; 3) доходы от реализации имущества, находившегося в собственности менее 3-х лет; 4) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей; Не облагаются: гос. пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов; алименты; доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования; добровольное пенсионное страхование и ряд других.
Налоговая база	Все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной, в натуральной формах (с учетом ст.40 НК РФ), в форме материальной выгоды (возникает как экономия на % по заемным средствам, если % по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦР РФ) Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При определении налоговой базы (в отношении доходов, имеющих ставку 3%) необходимо также учитывать четыре вида налоговых вычетов,на которые налогоплательщик может уменьшать налоговую базу: 1) стандартные; 2) профессиональные; 3) имущественные; 4) профессиональные
Налоговые вычеты	1. Стандартные налоговые вычеты На работника: - 3000 руб. Этот вычет предоставляется по доходам, полученным инвалидами войны, лицами, получившими лучевую болезнь, и др.; - 500 руб. Вычет предоставляется Героям СССР и РФ, инвалидам с детства и др.; Предоставляется ежемесячно до того месяца, в котором доход превысит 40000 тыс. руб. В случае, если налогоплательщик имеет право более чем на один вычет, ему предоставляется максимальный вычет. На детей: За каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга, опекуна, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах (с 1 января 2012 года): по 1 400 рублей - на первого ребенка и второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей - если ребенок ребенком-инвалидом. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю, опекуну. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Предоставляется ежемесячно до того месяца, в котором доход превысит 280000 тыс. руб. 2. Социальные налоговые вычеты - в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде; - в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение, ребенка до 24 лет по очной форме - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 тыс. руб.; - в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги, по лечению в медицинских учреждениях РФ (в т.ч. родителей, супругов и детей в возрасте до 18 лет) - в размере фактически произведенных расходов на лечение, но не более 50 тыс. руб.; 3. Имущественные налоговые вычеты - суммы, полученные от продажи жилья и земельных участков, если эти объекты находились в собственности менее пяти лет, но в размере не более 1 млн. руб.; - суммы, полученные от продажи иного имущества, если оно находилось в собственности менее трех лет, но в размере не более 250 тыс. руб.; - суммы, израсходованные на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры – в размере 2 млн. руб., но не более стоимости приобретенного (построенного) жилья, а также на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках и реально израсходованным на указанные цели. Повторное предоставление налогоплательщикам имущественного налогового вычета недопустимо. Если в налоговом периоде льгота полностью не использована, то ее остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования.
	4. Профессиональные налоговые вычеты 1) Физические лица, зарегистрированные а качестве ИП – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов; 2) Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ, оказанием услуг; 3) Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, или иное использование произведений науки, литературы и искусства в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, принимаются к вычету в размерах: - создание литературных произведений – 20%; - создание художественно-графических произведений – 30%; - создание музыкальных произведений – 40% и др.
Налоговый период	Календарный год
Налоговая ставка	- доходы, полученные налоговым резидентом - 13% - доход от источников в России, полученный нерезидентом - 30%; - дивиденды – 9 %; - выигрыши, некоторые виды страховых выплат и материальная выгода - 35%.
Порядок исчисления налога	Налоговый агент исчисляет налог нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Общая сумма исчисляется применительно ко всем доходам, полученным налогоплательщиком. Величина налога зависит от налоговой базы и размера налоговых ставок. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются разные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
Порядок и сроки уплаты	Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от физических лиц в налоговом периоде, по установленной ФНС форме. Они обязаны представлять в налоговый орган сведения о доходах этих лиц не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.