Аналогичным образом составляется баланс рабочего времени для рабочих обслуживающего производства и работников административно-управленческой группы. Расчет баланса осуществляется в той последовательности, в которой расположены показатели табл. 11. К прочим невыходам относятся отпуска по инициативе нанимателя в связи с нехваткой сырья, массовые невыходы (забастовки) и т.д.
Средняя продолжительность рабочего дня определяется как средневзвешенная величина с учетом разной длительности рабочего дня для различных категорий рабочих. Сокращенный рабочий день имеют рабочие, занятые на особо тяжелых работах, подростки и кормящие матери. Учитываются также сокращенные часы работы в предпраздничные дни. Средняя продолжительность рабочего дня (отчетный период) определяется как средневзвешенная величина путем деления полезного фонда рабочего времени одного рабочего (по отчету) на число рабочих дней в году (по отчету). Средняя продолжительность рабочего дня на плановый период определяется путем корректировки с учетом уменьшения простоев, прогулов и т.п.
Полезный (эффективный) фонд времени определяется умножением планового количества дней работы одного рабочего на среднюю продолжительность рабочего дня.
Определение численности рабочих, необходимых для выполнения планового объема работ на предприятии, осуществляется, как правило, на основе трудоемкости производственной программы. Расчет производится по формуле
,
где ЧР – плановая численность основных рабочих, чел.; Ттехн – технологическая трудоемкость производственной программы основных рабочих, нормо-час.; ФРВпл – плановый полезный фонд времени работы одного рабочего, час.; Кн – планируемый коэффициент выполнения норм.
Планирование численности обслуживающего персонала и работников административно-управленческой группы осуществляется аналогично планированию основных рабочих по трудоемкости, т.е. путем деления соответствующей трудоемкости на полученный соответствующий годовой фонд рабочего времени одного работника.
Рассчитанные данные заносятся в табл. 12.
Таблица 12
Численность персонала и заработная плата
| Показатель | Ед. изм. | 1 кв. | 2 кв. | 3 кв. | 4 кв. | Всего за год |
| Основной производственный персонал: | ||||||
| численность | чел. | |||||
| средняя зарплата в месяц | руб./мес. | |||||
| расходы на зарплату | руб. | |||||
| социальные взносы | То же | |||||
| Продолжение табл. 12 | ||||||
| Вспомогательный производственный персонал: | ||||||
| численность | чел. | |||||
| средняя зарплата в месяц | руб./мес. | |||||
| расходы на зарплату | руб. | |||||
| социальные взносы | То же | |||||
| Административно-управленческий персонал: | ||||||
| численность | чел. | |||||
| средний оклад в месяц | руб./мес. | |||||
| расходы на зарплату | То же | |||||
| социальные взносы | руб. | |||||
| Итого численность | чел. | |||||
| Оплата отпусков | руб. | |||||
| Итого расходы на зарплату | То же | |||||
| Итого социальные взносы | -//- |
Планирование оплаты труда
В условиях рыночных отношений предприятиям предоставлены широкие права в хозяйственной деятельности, в том числе в организации и планировании оплаты труда. Предприятия сами устанавливают размеры средств, предназначенных на оплату труда, распределяют их, определяют формы и системы заработной платы.
Главной целью планирования оплаты труда является обеспечение высоких конечных результатов производства, непосредственной зависимости размера оплаты труда от объема работ и прибыли.
Рыночные отношения предполагают отмену всяких ограничений в росте индивидуальной заработной платы. Государство регулирует лишь минимальные размеры оплаты труда работников различных профессионально - квалификационных групп. Используя их в качестве основы, предприятия самостоятельно в коллективных договорах и тарифных соглашениях определяют размеры оплаты труда, устанавливают разного рода доплаты, надбавки, премии с учетом деловых характеристик, условий, количества, качества и результатов труда, которые тоже не ограничены.
В связи с инфляцией большое значение приобретает индексация заработной платы. При индексации используется индекс потребительских цен.
Фонд оплаты труда включает:
- выплаты заработной платы за выполняемую работу, исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
- стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты;
- выплаты стимулирующего характера по системным положениям, включая премии за производственные результаты, надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам;
- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, а также в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;
- оплату в соответствии с действующим законодательством очередных, дополнительных и учебных отпусков;
- оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с действующим законодательством услуг, питания, продуктов, форменной одежды.
В состав расходов, не включаемых в фонд оплаты труда, относятся:
- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
- вознаграждения по итогам работы за год;
- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков женщинам, воспитывающим детей;
- материальная помощь рабочим и служащим;
- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
- доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия;
- оплата жилья;
- компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям правительства;
- оплата путевок на лечение и отдых;
- компенсация удорожания стоимости питания.
Перечисленные расходы выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Ведущее место в расходах на оплату труда занимает заработная плата. В рыночной экономике заработная плата – цена рабочей силы, соответствующая стоимости предметов потребления и услуг, которые обеспечивают воспроизводство рабочей силы, удовлетворяя физические и духовные потребности работника.
Планирование заработной платы включает определение фонда заработной платы по категориям персонала.
Плановый фонд заработной платы – это сумма денежных средств, предусмотренных в плановом периоде для выплаты работникам по тарифным ставкам, окладам и сдельным расценкам, а также премий из фонда заработной платы и всех видов доплат к основной заработной плате.
Исходными данными для планирования фонда заработной платы являются:
- численность работающих по категориям с указанием профессионального и квалификационного состава рабочих;
- тарифная система;
- штатное расписание руководящих работников, специалистов и служащих;
- штатное расписание работников непромышленной группы;
- применяемые формы и системы заработной платы;
- законодательные акты по труду и заработной плате.
Плановый годовой фонд заработной платы основных рабочих определяют по формуле
,
где i = 1, 2, 3, …., n – категория персонала; ЗПiпл – среднегодовая (среднеквартальная) заработная плата одного работника i -й категории персонала в плановом периоде, руб.; ЧРiплосн – плановая численность i -й категории персонала основных рабочих, чел.
Аналогичным образом ведется расчет фонда заработной платы обслуживающего (вспомогательного) персонала.
Расчет планового годового (квартального) фонда заработной платы руководителей, специалистов и служащих (работников административно-управленческого персонала) ведется по формуле
,
где Окi пл служ – месячный оклад работников i- й должности по тарифу, руб.; ЧРi пл служ – среднесписочное количество работников i -й должности по штатному расписанию, чел.; ПП – число месяцев работы в данном периоде; ДПi – суммы прочих доплат, включаемых в фонд оплаты труда i -й категории работников (выплаты разницы в окладах при замещении работников во время отпуска, доплаты за ночные часы работ, за работу в праздничные дни и т.п.); i = 1, 2, 3, …, n – количество должностей по штатному расписанию.
Планирование суммы оплаты очередных отпусков в плановом периоде исчисляют по средней их продолжительности, количеству рабочих дней одного рабочего и фонду дневной заработной платы по формуле
,
где ФЗПiпл – годовой фонд заработной платы планового периода i -й категории работников предприятия, руб.; Оi – средняя продолжительность отпуска i -й категории работников, дни; Дi – количество рабочих дней одного рабочего i -й категории, дни; i = 1, 2, 3, …, n – количество категорий работников (основные рабочие, руководители, специалисты, служащие и т.д.).
Расчет премиального фонда. В данную часть фонда оплаты труда входят планируемые суммы премий за производственные результаты, предусмотренные действующей на предприятии системой планирования. Разовые премии сюда не входят.
Сумма общего фонда премий рассчитывается по формуле
,
где ЗПС – планируемый фонд основной заработной платы рабочих-сдельщиков, исчисленный по сдельным расценкам, руб.; ЗПТ – планируемый повременный основной заработок рабочих-повременщиков по тарифу, руб.; %пр – средний планируемый процент премии производственных рабочих к основному фонду заработной платы.
Общий фонд заработной платы по предприятию – сумма фондов заработной платы промышленно-производственного персонала и непромышленного персонала плюс сумма оплаты очередных отпусков и сумма премий, т.е.:
.
При планировании фонда заработной платы необходимо учитывать начисления на заработную плату (единый социальный налог – 26% от ФЗП), требуемые налоговым законодательством. Данные начисления не включаются в общий фонд заработной платы, но учитываются при налогообложении и при планировании себестоимости, прибыли и рентабельности, так как включаются в себестоимость продукции.
По окончании расчетов данные заносятся в табл. 12.
Заканчивается планирование оплаты труда проверочным расчетом на соотношение темпов роста заработной платы и производительности труда, которое рассчитывается по формуле
,
где IЗП – индекс роста заработной платы в плановом периоде по отношению к базисному; IПТ – индекс роста производительности труда.
Это соотношение должно быть меньше единицы.
Планирование издержек
Издержки – это совокупность затрат в денежной форме на производство и реализацию продукции, на торговые и посреднические операции, расходов по финансовым операциям и прочим видам внепроизводственной деятельности. Затраты предприятия на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости продукции.
Вся система показателей плана по себестоимости тесно связана с предыдущими разделами комплексного плана социально-экономического развития предприятия: планом продаж, производственной программой, планом по труду и персоналу, планом по оплате труда.
Плановая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов в денежном выражении, приходящихся на единицу продукции или на объем выполненных работ.
Определение себестоимости единицы продукции необходимо для установления цены на продукцию, а следовательно, прибыли и показателей рентабельности.
Структура плановой калькуляции зависит от отраслевых особенностей.
Полная себестоимость продукции может, например, включать следующие калькуляционные статьи расходов:
- сырье и материалы (включая вспомогательные сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты);
- возвратные отходы (вычитаются);
- топливо для технологических целей;
- энергия для технологических целей;
- основная заработная плата производственных рабочих;
- дополнительная заработная плата производственных рабочих;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на подготовку и освоение производства;
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- потери от брака (в пределах норм);
- коммерческие расходы;
- прочие производственные расходы.
Кроме того, в зависимости от отраслевых особенностей производства в установленном порядке могут предусматриваться дополнительные статьи, например, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, транспортно-заготовительные расходы и др.
Затраты по статьям «Сырье и материалы», «Топливо и энергия на технологические цели» – прямые, они определяются на основе технически обоснованных норм расхода на производство данного изделия и цен приобретения ресурсов (включая спецналоги, но без НДС). Данные о стоимости расхода сырья и материалов, вспомогательных сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, отнесенные на единицу по каждому виду производимой продукции, берутся из табл. 4 и 5.
Данные по статьям «Заработная плата» и «Отчисления в бюджет от средств на оплату труда» берутся из табл. 12, также отнесенные на единицу производимой продукции по каждому ее виду.
В статью «Основная заработная плата производственных рабочих» включается основная заработная плата производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно участвующих в изготовлении продукции.
В состав основной заработной платы производственных рабочих входит оплата за выполнение операций и работ по сдельным нормам и расценкам, оплата труда рабочих-повременщиков, ИТР, занятых непосредственно в производственном процессе и выполнением отдельных технологических операций. В эту же калькуляционную статью включаются и доплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда и премии рабочим-повременщикам.
К дополнительной заработной плате производственных рабочих относятся выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за не проработанное на производстве (неявочное) время рабочих: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованные отпуска, оплата льготных часов подросткам, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, а также выплаты вознаграждений за выслугу лет и пр. Дополнительная заработная плата производственных рабочих должна быть рассчитана студентом в курсовом проекте [6. С.490].
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы рассчитываются путем составления соответствующих смет с их последующим распределением по видам продукции.
Смета общепроизводственных расходов включает расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы на освещение, коммунальные расходы (платежи), арендную плату (за землю, производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве), другие аналогичные по назначению расходы [6. С. 568].
Плановые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования определяются по номенклатуре, количеству и стоимости запасных частей согласно табл. 9.
Расходы на отопление и освещение производственных помещений, плата за воду и пользование канализацией определяются согласно табл. 6.
Сумма налоговых отчислений за землю определяется по ставке налога на землю по данной категории земель и площади земельного участка по формуле
,
где Nзем – ставка налога на землю по данной категории земель, руб./кв. м.; S – площадь земельного участка, кв. м.
Период уплаты налога на землю – 1 раз в квартал.
Сумма арендных отчислений за пользование помещениями, машинами и оборудованием, другими арендуемыми средствами определяется согласно подписанным договорам аренды по формуле
,
где К i – количество арендуемого объекта i -го вида, ед. изм.; c i – ставка аренды i -го объекта (без НДС), руб./ед. изм.; i = 1, 2, 3,..., n – количество видов арендуемых объектов.
В общехозяйственные расходы включаются затраты, связанные с обслуживанием и организацией производства и управления предприятием в целом: расходы на командировочные и служебные разъезды, текущие расходы, связанные с природоохранными мероприятиями, расходы на оплату консультаций, информационных и аудиторских услуг, представительские расходы, услуги связи, платежи по обязательному страхованию имущества и другие аналогичные расходы [6. С.569].
В статью «Прочие производственные расходы» включаются затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, отчисления на научно-исследовательские работы и расходы на стандартизацию, отчисления на геологоразведочные работы, расходы, связанные с обеспечением нормальной эксплуатации изделия у потребителей, проценты по кредитам в пределах норм, установленных законодательством, другие аналогичные расходы, предусмотренные законодательством о включении их в себестоимость продукции.
Результаты расчетов по статьям калькуляции единицы продукции заносятся в табл. 13.
Смета затрат на производство включает все расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, т.е. смета затрат на производство определяет полную себестоимость.
Для планирования полной себестоимости продукции необходимо определить плановые коммерческие расходы, а также налог, относимый на себестоимость, каким является плата за землю.
Коммерческие расходы включают затраты предприятия по сбыту продукции. Это затраты на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, на транспортировку продукции, расходы, связанные с исследованием рынка, расходы на рекламу, на участие в торгах на товарных биржах и другие. Размер коммерческих расходов определяется на основании норм денежных затрат на изготовление тары, упаковку, транспортировку и маркетинговых расходов как процент от плана продаж:
,
где Пр – реализация продукции в плановом периоде, руб.; k – планируемый процент коммерческих расходов от плана продаж, %.
Плановые калькуляции составляются на все виды продукции, предусмотренные в плане. Если номенклатура выпускаемой продукции велика, плановые калькуляции могут составляться по группам однородных изделий и отдельным типовым представителям этих групп.
Таблица 13
Калькуляция единицы продукции, руб. (тыс. руб.)
| № п/п | Наименование статьи | Продукция №1 | |
| Ед. | Общий выпуск | ||
| Сырье и материалы | |||
| Основная заработная плата производственных рабочих | |||
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | |||
| Социальные взносы | |||
| Амортизация | |||
| Топливо для технологических целей | |||
| Энергия для технологических целей | |||
| Общепроизводственные расходы: | |||
| 8.1 | зарплата вспомогательного персонала | ||
| 8.2 | социальные взносы | ||
| 8.3 | отопление и горячее водоснабжение | ||
| 8.4 | электроэнергия бытовая | ||
| Итого общепроизводственные затраты | |||
| Общехозяйственные расходы: | |||
| 9.1 | зарплата административно-управленческого персонала | ||
| 9.2 | оплата отпусков | ||
| 9.3 | социальные взносы | ||
| 9.4 | затраты на запчасти | ||
| 9.5 | плата за воду | ||
| 9.6 | канализация | ||
| 9.7 | плата за землю | ||
| 9.8 | аренда | ||
| Итого общехозяйственных расходов | |||
| Налоги, относимые на себестоимость | |||
| Итого производственная себестоимость | |||
| Коммерческие расходы: | |||
| Итого полная себестоимость |
При планировании издержек по плановым калькуляциям себестоимости единиц всех видов продукции и их планируемого выпуска исчисляется полная себестоимость товарной продукции.
Плановая смета затрат на производство продукции составляется с целью определения общей суммы всех плановых затрат предприятия (по экономическим элементам).
Смета затрат на производство и калькуляция себестоимости товарной продукции различаются между собой широтой охватываемых расходов, а также видами их классификации: по экономическим элементам и по калькуляционным статьям.
Плановая смета затрат составляется по следующей структуре:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- расходы на оплату труда;
- социальные взносы;
- прочие затраты [6. С.572].
Результаты расчетов по смете затрат на производство заносятся в табл. 14.
Таблица 14
Смета затрат на производство на 20___ г.
| Наименование затрат | Ед. изм. | Предыдущий год | Планируемый год | ||||||||||||||
| план | ожидаемое выполнение | план | в т. ч. по кварталам | ||||||||||||||
| Сырье и основные материалы (за вычетом отходов) | |||||||||||||||||
| В том числе покупные изделия, полуфабрикаты и услуги со стороны | |||||||||||||||||
| Из них не включаемые в валовую продукцию | |||||||||||||||||
| Вспомогательные материалы | |||||||||||||||||
| Топливо со стороны | |||||||||||||||||
| Энергия со стороны | |||||||||||||||||
| Заработная плата (основная и дополнительная) | |||||||||||||||||
| Социальные взносы | |||||||||||||||||
| Амортизация основных фондов | |||||||||||||||||
| Прочие расходы | |||||||||||||||||
| Итого затрат на производство | |||||||||||||||||
| Затраты на работы и услуги, не включаемые в валовую продукцию (вычитаются) | |||||||||||||||||
| Изменение остатков расходов будущих периодов | |||||||||||||||||
| Продолжение табл. 14 | |||||||||||||||||
| Наименование затрат | Ед. изм. | Предыдущий год | Планируемый год | ||||||||||||||
| план | ожидаемое выполнение | план | в т. ч. по кварталам | ||||||||||||||
| Изменение себестоимости остатков незавершенного производства | |||||||||||||||||
| Изменение остатков резервов предстоящих расходов | |||||||||||||||||
| Себестоимость валовой продукции | |||||||||||||||||
| Изменение себестоимости остатков незавершенного производства и инструментов собственной выработки | |||||||||||||||||
| Производственная себестоимость товарной продукции | |||||||||||||||||
| Коммерческие расходы | |||||||||||||||||
| Полная себестоимость товарной продукции | |||||||||||||||||
| Товарная продукция | |||||||||||||||||
| Прибыль (+),убытки (-) от производства товарной продукции | |||||||||||||||||
| Затраты на рубль товарной продукции | |||||||||||||||||
| Изменение себестоимости остатков нереализованной продукции (на складе и отгруженных) | |||||||||||||||||
| Прочие затраты, не включаемые в себестоимость реализуемой продукции | |||||||||||||||||
| Себестоимость реализуемой продукции | |||||||||||||||||
| Реализуемая продукция | |||||||||||||||||
| Прибыль (+), убытки (-) от реализованной продукции | |||||||||||||||||
