Классификация счетов бухгалтерского учета

Адекватная современным экономическим условиям классификация счетов позволяет умело, профессионально их использовать, правильно составлять корреспонденции счетов по самым разным хозяйственным операциям.

Счета бухгалтерского учета классифицируются по следующим критериям:

- по отношению к балансу;

- по выполняемым учетным функциям (по виду учитываемых объектов бухгалтерского учета).

По отношению к балансу счета подразделяются на балансовые и забалансовые. Балансовые счета отражаются в балансе организации, имеют двухзначный шифр и корреспонденцию счетов между собой. Они предназначены для учета имущества организации и источников его образования.

Забалансовые счета отражаются за балансом, имеют трехзначный шифр; к ним не применяется принцип двойной записи. Они используются для учета как собственных объектов бухгалтерского учета, так и объектов, находящихся в организации, но не принадлежащих ей. Примерами забалансовых счетов, используемых для учета собственных объектов бухгалтерского учета, являются счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов». Забалансовые счета, используемые для учета объектов, находящихся в организации, но не принадлежащих ей: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку. На забалансовых счетах приходные операции отражают в дебет счета, расходные - в кредит.

По выполняемым учетным функциям (по виду учитываемых объектов бухгалтерского учета) счета подразделяются на:

1) основные;

2) регулирующие;

3) операционные

Классификация счетов по выполняемым учетным функциям приведена на рисунке 3.7.


				Инвентарные


				Неинвентарные

		Основные
			Денежные


				Счета источников


				Счета расчетов
Счета бухгалтерского учета


			Дополнительные
	Регулирующие

			Контрарные



				Распределительные

		Операционные
			Калькуляционные


				Сопоставляющие

Рис. 3.7. Классификация счетов по выполняемым учетным функциям

1) Основные счета применяются для учета наличия и движения имущества организации и источников его образования. Основные счета, в свою очередь, подразделяются на инвентарные, неинвентарные, денежные, счета источников и расчетные счета.

Инвентарные счета предназначены для учета имущества, имеющего материально-вещественную форму. К ним относятся счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция».

Неинвентарные счета предназначены для учета имущества, не имеющего материально-вещественную форму. К ним относится счет 04 «Нематериальные активы», на котором учитываются приобретенные организацией за плату патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки, ноу-хау.

Денежные счета предназначены для учета денежных средств. К ним относятся активные счета 50 «Касca», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

К счетам, предназначенным для учета источников формирования имущества, относятся пассивные счета 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль», 86 «Целевое финансирование».

Расчетные счета предназначены для отражения дебиторской и кредиторской задолженности организации. К ним относятся счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате тpyдa», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными в зависимости от состояния расчетов. Учет на аналитических расчетных счетах ведется по каждому контрагенту. Если остаток на аналитическом счете дебетовый, то это означает, что счет активный, на нем учитывается дебиторская задолженность, а если остаток - кредитовый, то счет пассивный, на нем учитывается кредиторская задолженность. Отдельные синтетические счета расчетов предназначены для одновременного учета дебиторской и кредиторской задолженностей (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). По отношению к балансу такие счета являются активно-пассивными. Остаток на активно-пассивных счетах в балансе отражается развернуто, т. е. дебетовый остаток - в активе баланса, а кредитовый - в пассиве.

Регулирующие счета применяются для уточнения (регулирования) оценки отдельных видов имущества и источников, учтенных на основных счетах. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные.

Дополнительные регулирующие счета применяются для регулирования стоимости имущества, по отношению к балансу они являются активными. К ним относятся счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который увеличивает или уменьшает учетную стоимость материалов на счете 10 «Материалы». Суммы отклонений ежемесячно относятся на счета списания материалов.

Контрарные счета по расположению в балансе являются противоположными основным счетам, оценку которых они регулируют. Контрарные счета подразделяются на контрактивные и контрпассивные. Контрактивные счета противостоят основным активным счетам и являются по отношению к балансу пассивными. Примером такого счета является счет 02 "Амортизация основных средств" по отношению к основному счету 01 "Основные средства". На данном счете отражается сумма амортизация основных средств, а первоначальная стоимость основных средств учитывается на счете 01 "Основные средства". Вычитая сумму начисленной амортизации из первоначальной стоимости, определяют их остаточную стоимость. К контрактивным относится также пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который противостоит основному активному счету 04 «Нематериальные активы». Контрпассивные счета используются для регулирования оценки пассивных счетов, поэтому по отношению к балансу они активные. К ним относится счет 75 «Расчеты с учредителями», который уменьшает величину уставного фонда на счет 80 «Уставный фонд» при выходе учредителей из организации.

Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов. Они подразделяются на распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

Распределительные счета предназначены для учета затрат, которые невозможно в момент их начисления отнести на конкретный объект учета затрат. Они подлежат распределению между отдельными объектами по истечении отчетного периода. Они делятся на собирательно-распределительные и отчетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые по истечении отчетного периода переносятся на объекты учета в соответствии с принятой методикой. К данной группе относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

На отчетно-распределительных счетах учитываются расходы и доходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам и подлежат равномерному включению в расходы и доходы наступившего отчетного периода. К таким счетам относятся 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».

Калькуляционные счета предназначены для учета затрат и определения фактической себестоимости единицы продукции, работ, услуг. По дебету этих счетов отражаются произведенные затраты на производство продукции, работ, услуг, на основе которых определяется их себестоимость.Примерами калькуляционных счетов являются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Результатные (сопоставляющие) счета предназначены для сопоставления понесенных расходов и полученных доходов и выявления финансового результата (прибыли или убытка) в процессе хозяйственной деятельности организации. Они подразделяются на операционно-результатные и финансово-результатные. Примерами операционно-результатных счетов являются счета 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и pacxoды», 92 «Внереализационные доходы и pacxoды». По их дебету отражаются понесенные расходы (фактическая себестоимость реализованной продукции, остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов), а по кредиту учитываются соответствующие им полученные доходы (выручка от реализации продукции, операционные доходы от реализации основных средств, нематериальных активов). Разность между кредитовыми и дебетовыми оборотами операционно-результатных счетов представляет финансовый результат хозяйственной деятельности - прибыль или убыток. Превышение кредитового оборота над дебетовым свидетельствует о полученной прибыли, а превышение дебетового оборота над кредитовым – о полученном убытке.

Полученная прибыль или убыток списывается на финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту - прибыль организации. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе типового плана счетов бухгалтерского учета с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности.

В настоящее время в Республике Беларусь действует Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные Постановлением Министерства финансов N89 от 30.05.2003 г. (табл. 3.4).

Таблица 3.4. Типовой план счетов бухгалтерского учета

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета

Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства		По видам основных средств
Амортизация основных средств
Доходные вложения в материальные ценности		По видам материальных ценностей
Нематериальные активы		По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Амортизация нематериальных активов

Оборудование к установке
Вложения во внеоборотные активы		1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство и создание объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств 6. Приобретение и создание нематериальных активов 7. Перевод молодняка животных в основное стадо 8. Приобретение взрослых животных 9. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

Раздел II ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
Материалы		1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Животные на выращивании и откорме		1. Молодняк животных 2. Животные на откорме


Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Заготовление и приобретение материальных ценностей
Отклонение в стоимости материальных ценностей

Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам		1. Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно- материальным ценностям, работам, услугам 4. Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам

Раздел III ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
Основное производство		1. Промышленное производство 2. Сельскохозяйственное производство 3. Эксплуатация транспорта и средств связи 4. Производство строительных и монтажных работ 5. Производство проектных и изыскательских работ 6. Производство геологоразведочных работ 7. Производство научно-исследовательских и конструкторских работ 8. Содержание и ремонт автомобильных дорог 9. Общественное питание
Полуфабрикаты собственного производства
Страховые выплаты		1. Страховые выплаты по прямому страхованию 2. Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам прямого страхования 3. Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование 4. Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование
Вспомогательные производства		1. Обслуживание различными видами энергии 2. Внутризаводское транспортное обслуживание 3. Ремонт основных средств 4. Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций 5. Эксплуатация мелких транспортных хозяйств 6. Возведение временных (нетитульных) сооружений 7. Добыча нерудных материалов 8. Лесозаготовки и лесопиление 9. Переработка сельскохозяйственной продукции

Общепроизводственные расходы		1. Содержание и эксплуатация оборудования 2. Общецеховые расходы
Общехозяйственные расходы		1. Общезаводские расходы 2. Накладные расходы

Брак в производстве
Обслуживающие производства и хозяйства		1. Жилищно-коммунальные хозяйства 2. Подсобные сельские хозяйства 3. Бытовое обслуживание 4. Содержание детских дошкольных учреждений 5. Содержание домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного назначения 6. Содержание учреждений культуры 7. Содержание подразделений общественного питания










Раздел IV ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ
Выпуск продукции, работ, услуг
Товары		1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия 5. Продукция подсобного сельского хозяйства
Торговая наценка		1. Торговая наценка 2. Скидка поставщиков 3. Налог на добавленную стоимость в цене товара 4. Налог с продаж
Готовая продукция
Расходы на реализацию		1. Коммерческие расходы 2. Издержки обращения
Товары отгруженные
Выполненные этапы по незавершенным работам



Раздел V ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
Касса		1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы 4. Валютная касса 5. Касса филиала
Расчетный счет
Валютные счета


Специальные счета в банках		1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь 4. Депозитные счета в иностранной валюте 5. Специальный счет средств целевого финансирования 6. Текущий счет филиала 7. Банковские карты

Переводы в пути		1. Инкассированные денежные средства 2. Денежные средства для покупки валюты 3. Валютные средства для продажи 4. Переводы в пути по банковским картам
Финансовые вложения		1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги
Раздел VI РАСЧЕТЫ
Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками		1. Расчеты в порядке инкассо 2. Расчеты плановыми платежами 3. Векселя полученные 4. Авансы полученные
Резервы по сомнительным долгам


Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		1. Расчеты по краткосрочным кредитам банка 2. Расчеты по краткосрочным займам 3. Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		1. Расчеты по долгосрочным кредитам банка 2. Расчеты по долгосрочным займам 3. Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
Расчеты по налогам и сборам		1. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг 2. Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг 3. Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода) 4. Налоги на доходы физических лиц 5. Прочие налоги, сборы и отчисления
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами

Расчеты с персоналом по прочим операциям		1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба

Расчеты с учредителями		1. Расчеты по вкладам в уставный фонд 2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		1. Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам 2. Расчеты по имущественному и личному страхованию 3. Расчеты по претензиям 4. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 5. Расчеты по депонированным суммам 6. Расчеты за товары, проданные в кредит
Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию		1. Расчеты по прямому страхованию со страхователями 2. Расчеты по рискам, принятым в перестрахование 3. Расчеты по рискам, переданным в перестрахование 4. Расчеты по прямому страхованию со страховыми агентами и брокерами 5. Расчеты по депо премий

Внутрихозяйственные расчеты		1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Раздел VII ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
Уставный фонд
Собственные акции (доли)
Резервный фонд
Добавочный фонд		По видам источников
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Целевое финансирование		По видам финансирования



Раздел VIII ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
Реализация		1. Выручка от реализации 2. Себестоимость реализации 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 5. Прочие налоги и сборы из выручки 6. Экспортные пошлины 9. Прибыль / убыток от реализации
Операционные доходы и расходы		1. Операционные доходы 2. Операционные расходы 3. Налог на добавленную стоимость 4. Прочие налоги и сборы из операционных доходов 9. Сальдо операционных доходов и расходов
Внереализационные доходы и расходы		1. Внереализационные доходы 2. Внереализационные расходы 3. Налог на добавленную стоимость 4. Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов 9.Сальдо внереализационных доходов и расходов
Страховые взносы (премии)		1. Страховые взносы (премии) по прямому страхованию 2. Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование 3. Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование
Недостачи и потери от порчи ценностей
Страховые резервы		По видам страховых резервов, долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам изменения страховых резервов
Резервы предстоящих расходов		По видам резервов
Расходы будущих периодов		По видам расходов
Доходы будущих периодов		1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей
Прибыли и убытки
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Наименование счета	Номер счета
Арендованные основные средства
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Материалы, принятые в переработку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятое для монтажа
Бланки строгой отчетности
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Амортизационный фонд воспроизводства основных средств
Основные средства, сданные в аренду
Нематериальные активы, полученные в пользование
Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов
Потеря стоимости основных средств

Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков, бюджетных организаций и индивидуальных предпринимателей) единые подходы к использованию Типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - Типовой план счетов) и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций и других, в том числе их оценки, группировки устанавливаются положениями и другими нормативными правовыми актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

В Типовом плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Синтетические счета имеют двухзначный шифр (от 01 до 99), а забалансовые - трехзначный. На основе Типового плана счетов и настоящей Инструкции утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

Субсчета, предусмотренные в Типовом плане счетов, используются организацией исходя из функций управления, включая анализ, контроль и отчетность. Организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая и объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.