Обобщение данных бухгалтерского учета в оборотных ведомостях по синтетическим и аналитическим счетам и шахматной ведомости

Обобщение данных бухгалтерского учета на синтетических и аналитических счетах, а также контроль за правильностью записей на них осуществляется с помощью оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам и шахматной ведомости по синтетическим счетам.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета включает в себя итоги оборотов и остатков по всем синтетическим счетам (табл. 3.1). При составлении оборотной ведомости используются данные о начальных и конечных остатках синтетических счетов и оборотов по ним. Правильность записей на синтетических счетах проверяется с помощью трех пар равенств.

Первая пара представляет собой равенство итогов дебетовых и кредитовых остатков счетов на начало месяца. Это обусловлено тем, что дебетовый остаток на начало отчетного периода составляет актив баланса, а кредитовый на начало отчетного периода - пассив.

Вторая пара равенства итогов – это равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов. Это обусловлено применением метода двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту соответствующих счетов.

Третья пара равенства итогов оборотной ведомости представляет собой равенство итогов дебетовых и кредитовых остатков счетов на конец месяца. Это объясняется так же, как и по первой паре равенства, тем, что в балансе итоги актива и пассива равны между собой.

Для детализации информации, содержащейся в оборотной ведомости по синтетическим счетам, используются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. В таблице 3.2 приведена оборотная ведомость по аналитическим счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей (основных средств, материалов, готовой продукции и др.).

Таблица 3.1. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за отчетный месяц, тыс. руб.

№ счета	Наименование счетов	Остаток на начало месяца	Обороты за месяц	Остаток на конец месяца
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит

	Расчетный счет Касса Расчеты с покупателями и заказчиками Основные средства Материалы Готовая продукция Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты по налогам и сборам Расчеты с персоналом по оплате труда Уставный фонд Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	40 000 20 000 100 000 5 000 15 000 1 000	10 000 13 000 5 000 89 600 4 000 60 000	60 000 2 000 30 000 15 600 25 000 50 000 2 000 30 000 20 000 80 000 5 000 1 000 5 000	20 000 1 800 45 000 20 000 27 000 60 000 1 800 40 000 25 000 85 000	80 000 5 000 95 600 3 000 5 000 1 200	20 000 18 000 10 000 84 600 3 000 55 000
	Итого	181 600	181 600	325 600	325 600	190 600	190 600

Оборотные ведомости по аналитическим счетам по учету расчетных операций (расчетов с поставщиками, покупателями, персоналом по оплате труда, бюджетом) составляются в денежном выражении. Форма такого вида оборотных ведомостей в отличие от формы, приведенной в таблице 3.2, не имеет граф, предназначенных для учета количества объектов аналитического учета.

Итоги оборотов и остатков в денежном выражении каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам должны быть равны оборотам и остаткам соответствующего синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. В бухгалтерском учете для контроля используются также сальдовые ведомости, в которых отражаются только остатки по счетам аналитического учета.

Таблица. 3.2. Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10 «Материалы» за отчетный месяц, тыс. руб.

Наимено-вание счетов	Ед. изм.	Цена	Остаток на нач. месяца	Обороты за месяц	Остаток на конец месяца
кол-во	сум-ма	дебетовый	кредитовый	кол-во	сум-ма
кол-во	сумма	кол-во	сумма
Сталь, 1 мм	шт.
Сталь, 2 мм	шт.					1 200		1 350
и т.д. в зависимости от ассортимента материалов
ИТОГО	-	-	-	6 000	-	12 000	-	14 000	-	4 000

Таблица. 3.3. Шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета за отчетный месяц, тыс. р.

Дебет счетов	Кредит счетов	ИТОГО
«Материалы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	«Основное производство»	«Готовая продукция»	«Расчеты с покупателями и заказчиками»	«Расчетный счет»
«Основное производство»	1 000	2 000					3 000
«Готовая продукция»			5 000				5 000
«Реализация»				4 000			4 000
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»						3 000	3 000
«Расчетный счет»					6 000		6 000
ИТОГО	1 000	2 000	5 000	4 000	6 000	3 000	21 000

В дополнение к оборотным ведомостям используются шахматные оборотные ведомости, в которых раскрывается содержание хозяйственных операций и устанавливается правильность корреспонденции счетов (табл. 3.3). Шахматная ведомость наглядно показывает изменение состава имущества и источников его образования. Равенство сумм на пересечении итоговой строки по кредиту и итоговой графы по дебету свидетельствует о правильности составления шахматной ведомости.