Налог на доходы физических лиц. Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 НК.

Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 НК.

Плательщиками налога на доходы физических лицвыступают физические лица – налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами (ст.207 НК). Налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183-х дней в течение 12-ти месяцев подряд (ст.207 НК).

Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками-резидентами из источников в РФ и за ее пределами, а также налогоплательщиками-нерезидентами только из источников в РФ (ст. 209 НК). В налоговую базу (ст. 210 НК) по налогу на доходы физических лиц включаются доходы, полученные как в денежной, так и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. С доходов, выплачиваемым физическим лицам-резидентам организациями и иными работодателями в виде вознаграждения за выполненную работу на основе трудовых соглашений, договоров подряда, иных договоров гражданско-правового характера и других сумм, облагаемых налогом в соответствии с действующим законодательством налог исчисляется и удерживается этими работодателями (налоговыми агентами) по ставке 13 % (ст. 224 НК). В этой связи организации и иные работодатели несут ответственность перед налоговыми органами за правильность расчета, полноту и своевременность уплаты налога на доходы физических лиц по сумме выплачиваемых им доходов с применением к ним соответствующих штрафных санкций за просрочку уплаты налога и иные налоговые нарушения (ст. 123 НК). Налог исчисляется и удерживается налоговыми агентами по истечении каждого месяца с суммы дохода физических лиц нарастающим итогом с начала календарного года (ст. 226 НК). Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст. 216 НК).

Налог на доходы физических лиц исчисляется бухгалтерией организации (или индивидуальным предпринимателем) и удерживается при выплате работникам заработной платы и иных подлежащих налогообложению сумм. С доходов от долевого участия в деятельности организаций (дивидендов) налог взимается по ставке 9% (кроме нерезидентов).

С доходов, полученных нерезидентами, за исключением дивидендов, налог удерживается по ставке 30 % (ст. 224 НК), с дивидендов – по ставке 15%).

Если или физическое лицо использует кредитные (заемные) средства, получив их под низкий процент (или без процентов), то налоговый агент, предоставляющий такие средства, должен удержать налог с дохода в виде экономии на процентах. При этом налогообложению подлежит материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России на день уплаты процентов по средствам, полученным в рублях, или исходя из 9 % годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам (ст. 212 НК). В этом случае налог удерживается при фактической выплате процентов (но не реже одного раза в год – по окончании налогового периода) по ставке 35 % (ст. 224 НК).

Ряд доходов, полученных физическими лицами, не подлежит налогообложению (ст. 217 НК). К числу таких доходов, в частности, относится: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), в том числе «материнский капитал»; пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; компенсационные выплаты, включая суточные, выплачиваемые командированным лицам в размерах, не превышающих 700 руб. по внутрироссийским командировкам и 2 500 руб. – по зарубежным; единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами; суммы компенсации работодателями стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также лечения и медицинского обслуживания работников и членов их семей; с 2009 года не включаются в налоговую базу расходы организаций по обучению работников в любых учебных заведениях, имеющих соответствующую лицензию, и возмещение затрат работников на погашение процентов по жилищным кредитам (в пределах 3 % от расходов на оплату труда), стипендии и др. Кроме того, не облагаются налогом доходы, не превышающие 4 тыс. руб. за налогооблагаемый период, в том числе: стоимость подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей; материальной помощи, оказываемой своим работникам (в том числе уволившимся в связи с выходом на пенсию или по инвалидности); призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями правительства РФ, а также органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления; медикаментов, назначенных лечащим врачом работникам, в том числе бывшим из числа пенсионеров по возрасту или инвалидности; выигрышей и призов, полученных на конкурсах с целью рекламы товаров (в последнем случае суммы выплачиваемых призов в части, превышающей 4 тыс. руб., облагаются налогом по ставке 35 % (ст. 224 НК).