Учет производных финансовых инструментов

В общем виде финансовые инструменты означают контракты с определенными формами долговых обязательств. Финансовые инструменты делятся на первичные (базисные) и производные (деривативы). К первичным относятся договора с базисами: банковские депозиты, дебиторская и кредиторская задолженность, векселя выданные и полученные, акции кредиты. К производным относятся договора перепродаж финансовых инструментов на определенных условиях (форварды, фьючерсы, опционы, свопы, факторинг, залог).

Для бухгалтерского учета дериватив должен соответствовать следующим признакам: указание в договоре стоимости базисного контракта (процентная ставка, курс валюты, цена товара по договору), относительно невысокие затраты по заключению договора, предстоящие расчеты, юридическое оформление.

Деривативы учитываются по дате заключения сделки или по дате расчетов. Их оценкой является стоимость контракта с включением прямых затрат по его заключению (услуги брокеров, агентов, налоги и сборы фондовых бирж и государственных органов) и изменений цен от дня торгов до расчетного дня.

Списание активов и обязательств по деривативам производится при получении вознаграждения за выполнение контракта, истечении его срока действия, отказе от прав.

Учет доходов и расходов

В зарубежной практике доход признается на основе определения его суммы и срока получения. Процесс получения дохода должен быть завершен (практически завершен), что означает инкассацию платежа, отгрузку товаров, оказание услуг с учетом условий контракта. Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения за товары и услуги. Выручка классифицируется по видам операций: продажа товаров, оказание услуг, использование активов.

Выручка от продажи товаров признается, если риски и выгоды перешли к покупателю, товары отгружены, имеется вероятность их оплаты, выручка и затраты надежно оценены. Выручка не признается при невыполнении условий контракта, форс-мажорных обстоятельствах (ограничение валютного контроля страны-импортера, политические ограничения, т. п.), если продавец остается собственником товара, если товары реализуются посредником.

Выручка от оказанных услуг признается, если услуги на отчетную дату завершены, имеется вероятность оплаты, выручка и затраты надежно оценены.

Выручка от использования активов включает полученные проценты, дивиденды, лицензионные платежи. Она признается, если имеется вероятность оплаты и выручка надежно оценена.

Счета доходов от операционной деятельности ведутся по определенным признакам по выбору компании: общий оборот, оборот по различным ставкам НДС, группам продукции (новая продукция, модернизированная продукция, ремонт, техобслуживание). Отдельные счета предусматриваются для учета продаж дочерним предприятиям, филиалам, т. е. для учета внутреннего оборота.

Расходы компании признаются в связи с учетом соответствующих доходов за один отчетный период. Правилом финансового учета является деление затрат на текущие и отложенные.

Текущие затраты классифицируются на производственные и накладные. Прямые производственные затраты (материалы, заработная плата) формируют стоимость продаж и группируются по видам продукции (товаров). Накладные затраты учитываются по группам:

– административные (заработная плата дирекции и персонала офиса, местные налоги, затраты на связь, почтовые услуги, освещение, отопление, арендная плата, страхование);

– общие (заработная плата рабочих общехозяйственных функций и менеджеров, амортизация основных средств и нематериальных активов, коммунальные услуги, командировочные и представительские расходы);

– коммерческие (заработная плата менеджеров по продажам и выплаты торговым представителям, маркетинговые и рекламные затраты, транспортные затраты по доставке товаров).

Учет доходов и расходов по прочей деятельности осуществляется на счетах выбытия основных средств, финансовых операций по ценным бумагам и процентам, курсовых разниц, аренды.

Особенностью отчетности, составляемой по международным стандартам, является отложенное налогообложение. Оно учитывается по принципу начисления всех возникающих обязательств. Расчет налога на прибыль производится от прибыли, учтенной по правилам финансового учета. Наряду с этим исчисляется налог на прибыль по налоговым правилам. Разность между ними учитывается как отложенное налогообложение.

Для учета отложенного налогообложения открываются счета затрат по налогам, отложенного налогообложения и налогов к уплате. Оборот счета затрат по налогам списывается в уменьшение балансовой прибыли, сальдо счета отложенного налогообложения приводится в балансе, сальдо счета налогов к уплате показывает задолженность по налогам за отчетный период.