Важливою складовою аудиторської перевірки фінансово-господарського стану підприємства є аудит грошових коштів, який проводиться за такими напрямками: аудит касових операцій; аудит операцій на поточному рахунку, аудит операцій на валютному та інших рахунках у банках. Досліджуючи ці напрямки, можна зробити висновок про доцільність та ефективність використання грошових коштів клієнтом.
Щодо аудиту дебіторської заборгованості, то насамперед необхідно оцінити правильність синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з дебіторами, перевірити правильність оцінки дебіторської заборгованості та розрахунку величини резерву сумнівних боргів.
Нормативно-правове забезпечення, що регламентує облік грошових коштів та дебіторської заборгованості включає:
- Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»;
- НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»;
- П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість»;
- План рахунків бухгалтерського обліку;
- Інструкція по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку;
- Постанова НБУ Про встановлення граничної суми розрахунків готівкою;
- Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні;
- Інструкція про відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах;
- Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті.
Початковий етап аудиторської перевірки грошових коштів та дебіторської заборгованості передбачає проведення тестування системи внутрішнього контролю, для чого складемо табл. 7.1.
Таблиця 7.1
Тестування системи внутрішнього контролю грошових коштів та дебіторської заборгованості ТДВ «Трембіта»
| Зміст питання | Варіант відповіді | Оцінка ризику (висока, середня, низька) | Примітки | ||
| Так | Ні | Інформація відсутня | |||
| Чи встановлено ліміт каси? | + | - | - | Низька | - |
| Чи автоматизовано бухгалтерський облік в частині обліку грошових коштів? | + | - | - | Низька | |
| Чи створено умови для зберігання готівкових коштів в касі? | + | - | - | Низька | - |
| Чи використовуються типові форми первинних документів щодо відображення руху грошових коштів? | + | - | - | Низька | - |
| Чи укладено договір про матеріальну відповідальність касира? | + | - | - | Низька | - |
| Чи проводиться перевірка повноти і своєчасності повернення невикористаних підзвітніх сум? | + | - | - | Низька | - |
| Чи проводиться інвентаризація наявності готівки у касі? | + | - | + | Низька | - |
| Чи автоматизовано облік дебіторської заборгованості? | + | - | - | Низька | - |
| Чи є в наявності договори на реалізацію продукції (робіт, послуг)? | + | - | - | Низька | - |
| Чи створюється резерв майбутніх витрат і платежів? | + | - | - | Низька | - |
| Чи є на підприємстві сумнівна дебіторська заборгованість? | - | - | + | Середня | - |
За результатами тестування властивий ризик та ризик контролю оцінено на рівні низького.
Для перевірки правильності відображення обліку грошових коштів сформуємо відповідний робочий документ аудитора.
Таблиця 7.2
Робочий документ аудитора – перевірка правильності обліку грошових коштів та дебіторської заборгованості Отинійського СТ
| № п/п | Зміст господарської операції | За даними бухгалтерії | За даними аудиторської перевірки | При-мітки | ||||
| Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||
| Отримано готівку в касу з поточного рахунку | 4262,60 | 4262,60 | + | |||||
| Виплачена з каси заробітна плата | 4262,60 | 4262,60 | + | |||||
| Касова виручка здається інкасатору | 2650,00 | 2650,00 | + | |||||
| Видано кошти з каси під звіт | + | |||||||
| Видана з каси матеріальна допомога | 1200,00 | 1200,00 | + | |||||
| Погашення заборгованості іншими дебіторами шляхом внесення коштів на поточний рахунок | 4267813,31 | 4267813,31 | + | |||||
| Погашення покупцями дебіторської заборгованості за товари | 40350,00 | 40350,00 | + | |||||
| Погашення заборгованості перед постачальниками | 2357332,25 | 2357332,25 | + | |||||
| Погашення заборгованості перед бюджетом за податками і платежами | 534207,71 | 534207,71 | + |
Отже, під час аудиту грошових коштів та дебіторської заборгованості суттєвих помилок в обліку грошових коштів та дебіторської заборгованості не виявлено, то інформацію, яку можна побачити у фінансовій звітності, а саме в Балансі і Звіті про рух грошових коштів можна вважати достовірною.
