.
Характерной чертой современного развития экономики является ускорение интеграционных процессов, глобализация мировой экономики, что проявляется, прежде всего, в активизации деятельности зарубежных транснациональных и других крупных корпораций на мировом рынке. В таких условиях повышается роль трансфертного ценообразования в международном масштабе, поскольку растет число компаний, осуществляющих свою деятельность посредством множества подразделений как в пределах одной страны, так и в международных масштабах.
Разработка данного вопроса приобретает особую актуальность в настоящее время, поскольку, по мнению большинства директоров транснациональных компаний по международному налогообложению, трансфертное ценообразование сегодня является одним из ключевых вопросов в их деятельности. Для контроля трансфертного ценообразования необходима оценка рыночных цен, которая осуществляется посредством различных методов.
Целью данной работы является постановка задач, решаемых с помощью трансфертных цен, а также рассмотрение и сравнение методов определения цен, области применения каждого из них.
Методология трансфертного ценообразования в западных странах вырабатывалась в течение десятилетий и во многих случаях достигла высокого уровня сложности. Одним из наиболее авторитетных органов в этой области является Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). ОЭСР провела детальный анализ стандартов трансфертного ценообразования в своей публикации 1995 года "Руководство по трансфертному ценообразованию для транснациональных предприятий и налоговых ведомств". [4]
В рекомендациях ОЭСР по трансфертному ценообразованию определено, что трансфертное ценообразование следует трактовать как «фундаментальный инструмент международного налогового планирования». Правила трансфертного ценообразования распространяются на сделки с зависимыми лицами. Определения зависимых предприятий в разных странах различны. На практике наиболее применимое правило – это прямое или косвенное участие лица в капитале налогоплательщика, либо такое лицо может прямо или косвенно влиять на принятие управленческих решений налогоплательщиков.[4]
Положения по трансфертному ценообразованию во всех странах ОЭСР основывается на «принципе вытянутой руки», согласно которому цена сделок, совершаемых между зависимыми лицами в рамках их предпринимательской деятельности не должна отличаться от цены, которая могла бы быть установлена между независимыми предприятиями (п. 1 ст. 9 Модельной налоговой конвенции ОЭСР). Одной из причин принятия странами-членами ОЭСР «принципа вытянутой руки» является то, он обеспечивает равноправный налоговый режим для предприятий транснациональных корпораций и независимых предприятий. [3]
Необходимость использования трансфертных цен возникает лишь у крупных компаний, где одни подразделения являются поставщиками других. Наиболее обоснованно применение трансфертных цен в вертикально-интегрированных холдингах, предприятия которых формируются по цепочке "закупка сырья - производство полуфабриката - производство продукции - реализация продукции".[5]
Установление трансфертных цен позволяет руководству холдинга перераспределять прибыль между материнской и дочерними компаниями, распределять рынки сбыта и сферы влияния между различными подразделениями, выводить прибыль, получаемую дочерними компаниями, из стран, где действуют ограничения на вывоз капитала, завоевывать новые рынки. Но главная цель введения трансфертных цен - минимизация налогообложения внутрикорпоративных расчетов и таможенных платежей, а также аккумулирование прибыли в сбытовых структурах, зарегистрированных в зонах с льготным налогообложением. Схема работает просто: производственные компании поставляют продукцию по трансфертной цене, которая намного ниже рыночной, родственным сбытовым компаниям, зарегистрированным в оффшорной зоне. Последние реализуют товар по рыночной цене, получая сверхприбыль, с которой не платятся налоги.[3]
Так как цены на такие внутренние трансакции обычно не поддаются анализу в рыночных условия, применяются различные методы для определения цены. Рекомендациям ОЭСР предполагают две основных методики определения цен: традиционными методами и методами, основанными на анализе чистой рентабельности. [1] Названия и характеристика данных методов представлена в таблице 1.
Таблица 1.
